权责发生制政府会计的改革初探.docVIP

权责发生制政府会计的改革初探 　　我国在政府会计领域一直都是以收付实现制作为核算基础。这是与我国长期的大一统的政治体制和计划经济体制相适应的。随着社会经济的发展以及财政管理体制改革的不断深入，现行的以收付实现制为基础的政府会计核算体系越来越暴露出其弊端。将政府作为一个追求效益的企业，在政府会计领域推行权责发生制会计核算基础已成为必然的趋势。 　　一、收付实现制的缺点 　　（一）不能全面核算和反映政府资产负债，导致政府资产负债规模状况不实 　　目前，我国政府的财政总预算会计还没有对政府的固定资产的进行核算。行政事业单位会计虽然对固定资产进行核算，但也仅仅是在购入时作为固定资产入账，之后就不再继续对固定资产进行管理核算。存量固定资产资产的增值和损耗情况得不到反映。负债方面，当期不发生现金收付的债务本息、公共部门雇员养老金等许多跨年度义务不确认为负债。政府为重点项目等作担保等形成的或有负债也不予记录、确认或以其他方式公开披露。收付实现制在很大程度上增加了政府的财政风险，给政府的财务管理造成很大的问题。 　　（二）无法准确核算政府提供服务的成本信息，不利于绩效评价和效率提高 　　由于收付实现制政府会计在计量政府服务成本时，没有考虑那些支出己经发生，但款项尚未支付的费用项目，如应由本期负担却在以后年度偿还的贷款利息，也不考虑长期资产的耗损，这就使得政府成本核算不完整，造成政府公共服务的成本被低估的现象。用这种成本信息去评价政府工作效率和服务质量将产生偏差，不能适应开展政府绩效管理的需要，也不利于政府部门内部激励机制的构建。 　　（三）不能反映年终实际结余，造成会计信息不实 　　政府采购和国库集中支付制度实施以后，采购环节和付款环节相分离，政府采购货物的验收与货款的支付存在时间间隔。在收付实现制下，总预算会计的财政支出以实际拨款金额列报。在年末，若因某些原因造成采购已基本完成而款项尚未支付的情况，则会使支出数小于实际发生数，因而形成预算资金结余，但实际上这部分应付未付的资金己经是实施项目必需的资金，并不是真正的预算结余，这就影响了会计信息的真实性，给以后年度预算的安排造成假象。 　　（四）信息披露不完整，影响财政信息透明度 　　在收付实现制下，政府当年的财政报告的重点内容是当年预算的执行情况，并不包含政府当年的负债情况以及政府当年财政资金的具体使用情况。而且，政府的财政报告并没有列示出当年政府的各项活动的具体成本以及取得的效果，对影响当年预算执行情况的重大问题、受托责任履行情况等也没有说明。因此，在这种会计制度下政府财政信息披露不完整，信息透明度低，不利于公众进行有效的监督，政府在这一过程中的职能也没有很好的体现。 　　二、权责发生制政府会计的优点 　　（一）能够如实提供评价政府财务状况和运营绩效所需的信息 　　权责发生制政府会计信息包含了政府运营各方面的综合数据。在权责发生制下，政府的各项活动以及各项公共支出的具体资金使用情况以及对这些支出成果的后续管理成本都会有一个系统的体现。而且，政府的负债信息也会比收付实现制下更加完整，避免了收付实现制下的财政隐患。同时，在权责发生制下，政府对养老金等相关预算也能变得更科学，在具体的预算过程中能够加强对风险的评估，进而有效地防范财政风险，为政府下一年度的财政预算提供科学的依据，而且，也有利于公众对政府的各项职能进行监督。 　　（二）能够提供真实完全的成本信息 　　在权责发生制下人们能够清楚的了解政府进行各项活动时资金和资源的使用情况，这些成本不仅包括具体的资金成本，还包括资产损耗等成本。权责发生制政府会计能够帮助人们了解政府提供相关公共服务的具体成本信息，更客观地评价政府各项职能的履行情况。这种真实成本信息能够有效的激励相关部门关注绩效，降低相关公共产品和服务的成本。另一方面，也能够为政府的决策者提供做出正确决策所需的完整的财政成本信息。 　　（三）能够强化公共受托责任 　　政府部门既要对现金的流入、流出负责，也要对其管理的资产和负债负责时，其受托责任就强化了。权责发生制会计信息的一个重要作用就是提高了评价管理绩效的准确度。引进权责发生制会计之后，机构需要清楚地界定与他们提供服务的全部资源成本相对应的服务绩效，因为要对绩效进行更细化的评价，必然要求有关政府及其支出及其机构管理活动的财物和非财务信息。目前的收付实现制政府会计体系存在的一个问题是，它不考虑相关的机构是否能够对相关结果负责就来评价政府的绩效，这就造成了考核的不准确性。相比之下，权责发生制会计制度能够让政府的相关部门对提供的公共服务以及使用的资源负责，强化公共受托责任。 　　（四）能够提高政府活动全部资源成本的透明度 　　权责发生制会计要求政府除报告现金流量之外，对资产、负债、收入和费用都要充分报告