常见的租赁准则变化分析.ppt

IFRS16 租赁 综 述 1 综 述 发展 影响总览 综 述 发展 影响总览 现行租赁准则 IAS17 2 租赁定义 判定条件 账务处理 会计原则在原租赁准则中的运用 现行租赁准则缺点 租赁定义 转移资产的使用权（而非所有权），且是以支付租金为代价的有偿转移。 资产购置：转移所有权 服务合同：不转移使用权的服务性合同 借用合同：无偿提供使用权 IAS17 判定 定义 账务处理 运用 缺点 原租赁判定条件 租赁届满所有权是否转移 1 3 5 租赁届满存在优惠购买选择权 租赁期占尚可使用寿命大部分（75%以上） 最低租赁付款额现值几乎相当于租赁资产在租赁开始日的公允价值（90%以上） 性质特殊的承租人专用设备 IAS17 定义 判定 账务处理 运用 缺点 原租赁准则账务处理 1 经营租赁 2 3 融资租赁 融资租赁 承租人和出租人对于租赁涉及款项直接计入当期损益。 承租人将资产作为本身固定资产计入资产负债表并通过计提折旧来逐期计入损益。 出租人将资产移出资产负债表，并确认一项长期应收账款，同时逐期通过租赁内含利率计算当期收入来计入损益。 定义 判定 账务处理 运用 缺点 IAS17 会计原则在原租赁准则中的运用 未确认融资费用和 未实现融资收益的分摊 出租人或有租金取得时才确认 引入公允价值计量模式 初始直接费用资本化 定义 判定 账务处理 特点 缺点 IAS17 会计原则在原租赁准则中的运用 承租人租入资产 入账价值的确定 对租赁业务相关信息的披露 对未担保余值和长期应收款计提减值准备 售后租回交易的核算 定义 判定 账务处理 特点 缺点 IAS17 现行租赁准则缺陷 两种类型划分的存在和与之对应的财务报表和账务处理差异，使得经济意义上相同交易面对不同财务报表列报处理。 财务报告关于租赁信息不足 财务报表可比性降低 易被利用进行表外融资 定义 判定 账务处理 运用 缺点 IAS17 新租赁准则 IFRS16 3 出台原因 新准则变化 影响 实施新准则的意义 表外融资：融资租赁在资产负债表上未予反映 良好的资产负债率 资产使用权 避免承担资产减值的风险 旧准则IAS17 已不能准确地反映经济实况：实质为融资租赁的交易通过操作合同条款伪装成经营租赁，隐匿相应资产和负债，极大程度降低了财务报表的可比性。 IFRS16出台原因 租 赁 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 IASB观察了30000家上市公司，其中14000家公司披露了关于表外租赁资产的信息。 表外租赁资产 28600亿美元 未来需支付的相关费用： 不同地区表外租赁的资产和负债被低估的情况 IFRS16出台原因 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 航空：22.7% 零售：21.4% 旅游休闲：20.7% 运输：11.6% 表外融资影响的行业 数额之大！比重之高！ 这些会产生负债的经营租赁将不被记录在资产负债表上，投资者等外部信息使用者无法得知。 不同地区表外租赁的资产和负债被低估的情况 IFRS16出台原因 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 IFRS16出台原因 示例：选取两家航空公司的财务数据比较，其中公司1的飞机有10%是租赁获取的，公司2的飞机超过70%是租赁获取的。下表为不同制度下资产负债表数据。 公司1公司2 公司1的资产负债数据、负债率均高于公司2。 公司2公司1 公司2的资产负债数据、负债率均高于公司1。 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 新准则的变化 保留IAS17关于租赁的定义，引入资产“控制”概念； IFRS16规定顾客是否在一段时间内控制和使用一项已识别资产为标准来判断一个合同是否包含租赁。 1 3 出租人：未进行大幅改变；（经营租赁、融资租赁） 承租人：统一按照融资租赁方法进行处理，其中豁免两种情况：①期限短于12个月的租赁；②价值相对较小的租赁 IFRS16坚持全面披露的总体目标： 披露租赁资产的相关信息，租赁期间相关的费用以及现金流量； 披露对租赁负责的期限分析 企业其他有利披露整体目标实现的信息 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 租赁的定义 依据IAS17判断为租赁业务的经济活动，在IFRS16准则下，基本上也会判断为租赁业务。 租赁和服务的拆分 IFRS16 没有改变对提供服务业务的会计处理方法，尽管同在一合同中，相关服务的价值无需在资产负债表中体现。 IFRS16与现行准则的差异 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 IFRS16与现行准则的差异 IFRS16与现行准则的差异 出台原因 变化 影响 意义 IFRS16 1 租赁收入表 2 3 关于剩余资产风险暴露的信息 有关资产将用作经营租赁的信息 IFRS 16要求出租人披露在报告期内确认的租金