会计调整业务中的所得税调账技巧..docVIP

会计调整业务中的所得税调账技巧 】会计调整是指企业按照法律、行政法规和国家 统一的会计制度，或者因为特定情况下按照会计准则及有关 规定，对原采用的会计政策、会计估计所做的调整，以及针对 当期发现的前期差错、资产负债表日后调整事项等所作的调 整。本文笔者将围绕会计调整结合日常事例，阐述所得税的 纳税调账技巧。 关键词】会计政策变更；前期差错更正；日后调整事项 纳税调整 一、归纳调税技巧 对于会计政策变更、前期差错更正、日后事项调整业 务 （1） 确定影响数的性质。 会计政策变更、前期差错更正、日后事项调整业务所形 成的对利润总额影响数的性质可分为以下四种类型：①全部 属于差额（影响利润总额同时也影响应纳税所得额）；②全部 属于暂时性差异（现在影响利润，未来影响应纳税所得额）； ③部分属于暂时性差异，部分属于差额；④全部属于永久性 差异（现在影响利润，永远不影响应纳稅所得额）。 （2） 计算影响金额。 对应交所得税的影响金额=影响数中的差额部分X所 得税税率 对递延所得税的影响金额=影响数中的暂时性差异部 分X所得税税率 对所得稅费用的影响金额=业务形成的影响数X所得 税税率 由于永久性差异对应交所得税、递延所得税以及所得税 费用均无影响，所以无需进行计算，也不需要进行调整 运用“丁”字账户确定调整分录的借贷方向。 根据丁字账户相抵后差额的借贷方向编制所得稅业 务调整分录。 调整前期会计报表。 调整本年度资产负债表中应交稅费、递延所得税资产、 递延所得税负债的年初数;调整本年度利润表中所得税费用 的上年数。对于日后调整事项业务，还应调整报告年度资产 负债表中应交税费、递延所得税资产及递延所得税负债的年 末数，调整报告年度利润表中所得税费用的本年数。 对于会计估计变更业务 会计估计变更也可能导致暂时性差异的发生和转回，但 由于会计估计变更采用未来适用法，无需对前期报表进行调 整，所以发生和转回暂时性差异的会计处理，应按照所得税 会计准则的有关规定在当期进行会计处理，无需对前期所得 税业务进行调整。 二、实例分析 甲股份有限公司(以下简称甲公司)成立于XX年1月1 日，为增值税一般纳税人，适用的增值稅率为17%，适用的所 得稅率为25%，所得税核算采用资产负债表债务法，按净利润 的10%提取盈余公积金。该公司XX年度的会计报表于XX年 4月26日经批准对外报出。XX年所得税汇算清缴于XX年3 月6日完成。甲企业XX年发生如下经济业务： 甲公司XX年初依据新会计准则的基本要求，将原来 存货的后进先出法改为先进先出法，按税法规定存货采用先 进先出法计价，该公司n年至xx年有关存货资料如下： 甲公司XX年1月1日开始计提折旧的一台管理用设 备，原始价值为3 1000元，预计净残值1 000元，原估计使用 年限为6年，按直线法计提折旧。由于技术因素以及更新办公 设施的原因，已不能按原定使用年限计提折旧，于XX年1月 1曰将设备的折旧年限改为5年，预计净残值10⑻元。 XX年5月10日，甲公司发现XX年度的一台管理用设 备少提折旧3700元，此差错对前期会计报表所提供的会计信 息影响很小。 甲公司XX年6月10日发现XX年漏记了一项应计入 管理费用中无形资产的摊销费用10000元，所得税申报表中 也没有包括这笔费用。该业务对报表使用者阅读公司财务报 表有重大影响。税法允许的摊销费用为8000元。 ⑸甲公司XX年11月1日销售给B公司一批产品，价格 15 0000元，产品成本10 5000元，B公司验收货物时发现不符 合合同要求需要退货。甲公司收到B公司的通知后，希望再 与B公司协商。因此，甲公司编制12月31日资产负债表时， 仍确认了收入，将此应收账款175500元(含增值稅)扣除坏账 准备金后，列入资产负债表应收账款项目。甲公司对此项应 收账款于年末计提了 5%的坏账准备。甲公司于H年2月10 日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联抵扣联。 甲公司XX年3月销售给A企业一批产品，价款为 135000 元(含增值税)，A企业于3月份收到所购物资并验收入库。 按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于 A企业财务状况不佳，面临破产，到XX年1 2月31日仍未付 款。甲公司为该项应收账款提取坏账准备21000元，甲公司于 XX年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力 偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%o按照 税法规定，如有证明表明资产已发生永久性或实质性损害时， 才允许从应纳税所得额中扣除相关损失。 甲公司与C公司签订供销合同，合同规定甲公司在XX 年9月供应给C公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货， 致使C公司发生重大经济损失，C公司通过法律要求甲公司赔 偿经济损失1 50000元。该诉讼案