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“营改增”对建筑施工企业成本管理的影响及应对 　　 　　摘要：国家税务总局2016年3月23日发布财税〔2016〕36号文，《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》中关于建筑服务明确规定：自2016年5月1日起，在全国范围内全面推广营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。本文将主要针对“营改增”对建筑施工企业的成本管理带来的影响做出原因分析，并详细阐述相关应对策略。 下载论文网 　　关键词：建筑企业 成本管理 影响 应对策略 　　中图分类号： 文献标识码：A 　　1 营改增概述 　　“营改增”全称为营业税改增值税，最早在北京、上海等城市进行试点工程，后来推向全国。主要包括建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，通过将其全部纳入国家税务局进行统一管理，规范了企业的缴税流程，减轻了地方税务和地方财政的负担，可以被称之为近些年税务系统的“大动作”之一。 　　随着全国范围内营业税改增值税政策的持续普及和加速推进，越来越多的企业加入到“增值税”的大军中来，虽然这是减?的一次重大改革，有利于更多的纳税人分享到这一改革红利，保证整个中国的经济市场更加有序运行，但是在一定程度上也增加了国税系统的负担，无论是用工人数负担还是发票销售负担，甚至还会出现税企矛盾负担，都凸显了出来。 　　诚然，营改增对于税务系统无疑是一次巨变性的改革，而营改增对于企业，尤其是建筑施工企业的成本带来了更多的显著影响，下面我将对“营改增”对于建筑施工企业成本管理的影响作出详细阐述。 　　2 “营改增”对建筑施工企业成本管理的影响 　　营业税改增值税短期内肯定会增加施工单位的成本，尤其是财务体制不健全的中小企业。而对之前一直就要求材料开正规发票的大公司是利好，因为起跑线一样了，从企业的长期发展和行业的整体环境来看，其影响还是瑕不掩瑜的。 　　建筑施工企业的人工成本抵扣 　　会计上有两种“抵扣”，一是增值税抵扣，二是企业所得税税前扣除。增值税进项抵扣要求有增值税专用发票，普通发票抵扣不了。而企业所得税的税前扣除，要求有合法凭证（大多数情况下就是发票），并不要求是增值税专用发票，普通发票也是可以税前扣除的。 　　回到本文的主要探析点上来，建筑施工企业的人工成本，如果是公司自己员工，肯定是不能抵扣增值税的。如果想抵扣，就要找合作伙伴，劳务外包，让供应商开增值税专用发票过来就可以抵扣了。但对于建筑施工企业来说，总体成本可能上升，因为供应商也是需要的盈利的。但是无论劳务是否外包，合理的工资支出都是可以在企业所得税税前扣除的。 　　砂石粘土方面 　　一是简易征收的链条较为严重干涉了增值税抵扣链条设计的初衷，乃至农产品管理的计算抵扣等等，简易征收和计算抵扣无形中和抵扣链条发生了背离，虽然理论上是无法取得进项或者不好区分的，也就是在实际经营过程中，合同的签订、付款的方式以及结算的方式导致了砂石粘土以及商砼适用了简易征收率，但简易征收率3个点位明显对建筑业的税负降低不是特别有利，而且砂石企业管理很难，没见过几户一般纳税人17%的税率。二是在增值税2008年转型一直到2013年的营改增试点过程中，建筑业并没有完全参与进来，导致对砂石粘土以及商砼企业倒闭效应不明显，因此很多都是按照简易征收，所以建筑企业可抵扣税款流失。 　　3 “营改增”对建筑施工企业税负上涨原因思考 　　虽然现阶段简单的电费、水费以及油费乃至场地租赁费、住宿费发票等等都可以取得专用发票，但是该部分费用只占了建筑施工企业成本很小的一部分，甚至连实际成本的10%都不到，对建筑施工企业整体税负的影响不是特别大。反观材料、人工乃至设备租赁仍属于抵扣项目的运营重点。而这一重点的把握与否会直接导致税负高低。 　　人工支出大多无法抵扣11%的进项税额 　　其实，我个人认为这是一次重大的投资机遇，及时成立一般纳税人劳务派遣公司。在建筑业一般 纳税人中人工支出占30%-40%却无法取得11%增值税专用发票。由于建筑企业零散的特点，工种种类分为两种，技术含量低得多属于季节工或农民工，部分技术含量高的如泥瓦工、管线铺设等工种。可以筹划着先将技术含量较高的工种纳入管理，后期将临时工季节工统一以劳务派遣工管理，可以给建筑企业开具专票。 　　纳税人取得材料款的专用发票比较困难 　　因为顶层设计以及税率、免征额等因素的干预，很多纳税人自我筹划较多，以及建筑业实际经营中都由分公司、项目部实施，施工单位的财务管理水平参差不齐，在实际运营中包括结算，价格、人情等因素都导致进货渠道不一，在实地运行中取得17%专用发票的材料很难，多是小的店铺在税务机关代开的3%的专用发票，纳税人可抵扣比率下降较大。 　　砂石粘土以及商砼方面