1[一][一].-内部控制发展概述.pptVIP

前 言 本课程名为《财务预算与控制》，是财务管理学专业的一门新开课程，具有很强的实用价值。 教材选择：本课程选择了东北财大的《内部控制学》为基本教材，是拟在内部控制学的框架下重点讲授预算与控制，从而使整个课程体系具有清晰的逻辑性。 教学安排：本学期共16次课，其中安排了至少8次课的内容在风险评估和控制活动这两个章节。 教学方法：本课程教学将侧重实际案例分析。 内容体系：本课程将在内部控制学的框架下补充大量关于风险评估、预算、控制等方面的内容，主要参考资料如下： 《企业财务风险评价与控制研究》，朱荣，东北财经大学出版社。 《公司财务危机论》，彭韶兵，清华大学出版社。 《财务预算与分析》，吴井红，上海财经大学出版社。 《财务控制》，朱元午，复旦大学出版社。 《财务控制学》，韦德洪（广西大学），国防工业出版社。 第一章 内部控制发展概述 完成本章的学习后，你将能够： 1．熟悉内部控制发展的五个阶段 2．了解内部控制的现实意义 3．了解我国内部控制的相关法规 案例引入： 英国巴林银行倒闭案 巴林银行(Barings Bank) 创建于1763年，曾经在国际金融领域获得了巨大的成功。20世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国王室。由于巴林银行的卓越贡献，巴林家族先后获得了五个世袭的爵位。这一世界记录奠定了巴林银行显赫地位的基础。 然而，这一具有233年历史、在全球范围内掌控270多亿英镑资产的巴林银行，竟毁于一个年龄只有28岁的毛头小子尼克?李森（Nick Leeson）之手。李森未经授权在新加坡国际货币交易所（SIMEX）从事东京证券交易所日经225股票指数期货合约交易失败，致使巴林银行产生了高达6亿英镑的亏损，这一数字远远超出了该行的资本总额（3.5亿英镑）。 案例引入： 英国巴林银行倒闭案 1995年2月26日，英国中央银行英格兰银行宣布：巴林银行不得继续从事交易活动并应申请资产清理。10天后，这家拥有233年历史的银行以1英镑的象征性价格被荷兰国际集团收购。这意味着巴林银行的彻底倒闭。 巴林银行事件引发了人们的思考，从表面上看，交易员的违规操作直接导致了巴林银行的灭亡。然而，隐藏在背后的内部控制失效才是巴林银行倒闭的根本原因。 第一节 内部控制的历史演进 内部控制的五个发展阶段 （一）内部牵制阶段 内部控制直到上世纪30年代才被人们提出、认识和接受。 但在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制。 例如，在古罗马时代，对会计账簿实施的双人记账制--某笔经济业务发生后，由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记然后定期核对双方账簿记录，以检查有无记账差错或舞弊行为，进而达到控制财物收支的目的，即是典型的内部牵制措施。 内部牵制理念的科学性： 内部牵制基于两个设想： 第一，因为相互有了制衡，在经办一项交易或事项时，两个或两个以上人员或部门无意识地犯同样的错误的概率要大大小于一个人或部门。 第二，两个或两个以上人员或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于一个人或部门。 由此可见，内部牵制是以不相容职务分离为主要内容的流程设计，是内部控制的最初形式和基本形态。 （二）内部控制制度阶段 (1)最早提出内部会计控制系统的是1934年美国发布的《证券交易法》 （2)1958年，美国审计程序委员会将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制 （3）1972年，美国审计准则委员会(ASB) 更加明确地阐述了内部会计控制和内部管理控制的定义： 内部会计控制包括(但不限于)组织规划、保护资产安全以及与财务报表可靠性有关的程序和记录。 内部管理控制包括(但不限于)组织规划及与管理当局进行经济业务授权的决策过程有关的程序和记录。 （三）内部控制结构阶段 1988年，美国注册会计师协会发布《审计准则公告第55号》(SAS55)从1990年1月起取代1972年发布的《审计准则公告第l号》。这个公告首次以“内部控制结构”代替“内部控制制度”。 ①控制环境被纳入内部控制的范围。 ②不再区分会计控制和管理控制而统一以要素来表述。 内部控制结构构成： （四）内部控制整合框架阶段 1992年9月，COSO发布了著名的《内部控制——整合框架》，并于1994年进行了修订。 COSO将内部控制定义为：“由企业董事会、管理层和其他人员实施的，为经营的效果和效率、财务报告的可靠性、相关法规的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程。” 该报告系内部控制发展历程中的一座重要里程碑，其对内部控制的发展所做出的贡献可以用三句话十二个字概括，那就是“一个定义、三项目标、五种要素”。 控制环境主要指企业内部的文化、价值观、组织结构、管理理念和风格等。 风险评估是指识别和分析与实现目标相