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石油天然气开采准则油气勘探支出的应用的探讨 　　【摘 要】 2006年2月财政部颁布了《企业会计准则第27号——石油天然气开采》（简称ASBE27），该准则与国际会计准则相比，在主要精神上，基本实现了与国际的趋同。但在具体内容上国内准则对勘探支出划分得更加细致，与探明经济可采储量的关联更加直接。在实际应用过程中勘探业务支出是发生在不同区域的，分别有陆上老区勘探、陆上新区勘探和海上勘探，其在资本化和费用化过程中，按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》，在不同区域产生的会计结果可能会与《企业会计准则第4号——固定资产》相矛盾，因而建议对该准则根据不同勘探区域，采用不同的确认标准，以使该准则更加符合生产实际，与其他准则更加协调一致。 　　【关键词】 勘探支出； 探明经济可采储量； 资本化； 费用化 　　一、绪论 　　2006年2月在借鉴美国石油天然气会计准则体系的基础上，财政部制定颁布了《企业会计准则第27号——石油天然气开采》（简称ASBE27）。该准则规范了石油天然气企业从事矿区权益取得、勘探、开发和生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披露原则，但不包括油气的储运、炼制、销售等下游活动的业务处理，突出了油气开采会计与其生产工艺相适应的特点，与国际财务报告准则第6号《矿产资源的勘探与评价》（简称IFRS6）相比，虽有所差异，但在主要精神上基本实现了趋同，为我国石油企业融入国际竞争环境奠定了坚实的会计基础。 　　ASBE27对油气勘探支出进行了重点规范，但由于油气勘探业务具有勘探周期长、勘探成果不确定、投资金额大的特点，导致准则中对勘探支出的相关规定无法全面规范实际生产过程中出现的很多问题。本文首先通过国内准则和国际准则对勘探支出相关规定的相互对比，指出了两者间的差异，阐述了ASBE27所具有的特点；进而对其在实际应用过程中所产生的问题进行了重点分析与探讨，并在此基础上结合相关会计准则规定和油气田生产实际提出自己的见解，为ASBE27的进一步完善，更切合实际地指导相关业务处理进言献策。 　　二、国内外概况 　　对油气勘探支出的会计处理，国际上有成果法和完全成本法两种处理方法。在成果法下，只有发现探明经济可采储量的勘探支出才能予以资本化，其他勘探支出要作为当期费用处理。在完全成本法下，全部勘探支出都应当予以资本化。 　　目前国际上大石油公司主要采用成果法，中小石油公司一般采用完全成本法。造成这种状况的主要原因是不同规模企业的经济实力大小不一，对风险的承受能力及盈利水平的要求也不同。按照ASBE27的规定，我国三大石油公司均采用成果法。 　　（一）国外概况 　　国际会计准则理事会（IASB）于2004年12月颁布了国际财务报告准则第6号《矿产资源的勘探与评价》，该准则规定勘探支出的构成要素包括：勘探权的取得，地形、地质、地球化学和地球物理研究，勘探钻井，开挖，取样，以及与评价矿产资源开采的技术可行性和商业价值有关的活动支出。 　　在对勘探支出的处理上，IFRS6规定，应首先将勘探权的取得支出与矿产资源勘探支出暂时资本化，并确认为矿产资源勘探和评价资产，同时采用成本模式或重估模式对其进行计量；其次，应根据取得资产的性质，将勘探和评价资产分为有形资产与无形资产两类，即勘探权的取得支出确认为无形资产，将勘探支出确认为有形资产。但当一项矿产资源的技术可行性和商业价值得到证明后，勘探和评价资产就不再如此分类，全部确认为油气资产；如没有技术可行性和商业开采价值则全部予以费用化。 　　（二）国内概况 　　ASBE27规定，油气勘探是指为了识别勘探区域或探明油气储量而进行的地质调查、地球物理勘探、钻探活动以及其他相关活动。油气勘探支出包括钻井勘探支出和非钻井勘探支出。钻井勘探支出主要包括钻探区域探井、勘探型详探井、评价井和资料井等活动发生的支出；非钻井勘探支出主要包括进行地质调查、地球物理勘探等活动发生的支出。 　　在勘探业务处理上，ASBE27规定非钻井勘探支出于发生时全部费用化，计入当期损益；钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本，无效井段钻井勘探累计支出转入当期损益。 　　（三）国内外差异 　　不论是对勘探支出的定义，还是对其业务处理的规定，IFRS6和ASBE27还是有所差异的。 　　IFRS6对勘探支出的定义包括了勘探权的取得成本，而ASBE27却没有将勘探权的取得成本算作勘探支出，而是将之作为矿区权益进行了单独的定义和业务处理说明。但在矿区权益的业