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内部控制视角下公办高校廉政风险防范探析 　　摘 要：近年来，公办高校腐败案件偶有发生，其根本原因在于内部控制尚不完善。建立健全公办高校内部控制体系，对于推动公办高校廉政风险防范具有重要意义。本文介绍了内部控制的发展进程，剖析了内部控制与廉政风险防范的关系，在此基础上提出了加强公办高校廉政风险防范的相关建议。 　　?P 键 词：公办高校；廉政风险防范；内部控制 　　中图分类号：D262.6 文献标识码：A 文章编号：1007-8207（2018）08-0095-06 　　收稿日期：2018-03-20 　　作者简介：胡昌婷（1990―），女，江西赣州人，福建卫生职业技术学院医学技术系研究实习员，硕士学位，研究方向为人力资源开发与管理；李玲（1964―），女，福建泉州人，福州大学经济与管理学院党委书记，研究员，硕士生导师，研究方向为人力资源开发与管理。 　　基金项目：本文系福州大学社会科学研究项目（反腐倡廉专项）“基于高校廉政风险的预警机制构建研究”的阶段性成果；福州大学管理课题（廉政专项）“高校廉政风险信息分析和预警系统设计”（2014―2016）的阶段性成果。 　　2017年1月，习近平总书记在十八届中央纪委七次全会上强调：“要做到惩治腐败力度决不减弱、零容忍态度决不改变，坚决打赢反腐败这场正义之战。”[1]坚持标本兼治，强化党内外监督，把反腐败斗争引向深入，是新时期党和国家需持续进行的重大任务。当前，高等教育已进入大众化阶段，随着公办高校的不断扩张，各式各样的腐败行为也屡见报端。如何完善内部控制，以推动廉政风险防范，成为公办高校亟待解决的重要课题。 一、内部控制的发展历程 　　内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。 　　1936年，美国颁布的《独立公共会计师对财务报表的审查》首次提到了内部控制：“内部稽核与控制制度是指为保证公司现金和其他资产的安全，检查账簿记录的准确性而采取的各种措施和方法。”二战后，西方国家的股份制公司方兴未艾。由于企业所有权与经营权相分离，为保障企业所有者和经营者的经济利益，一些企业管理者立足于企业内部梳理经济业务处理与授权的流程，并将研究成果整理成标准化的程序对员工进行培训、检查和控制。这一阶段，内部控制的特征主要表现为程序标准化和分工精细化。1973年，美国会计师协会的审计程序委员会发布的《审计程序公告第55号》将内部控制制度分为内部会计控制制度和内部管理控制制度两类。其中，内部管理控制制度包括且不限于组织结构的计划，以及关于管理部门对事项核准的决策步骤上的程序与记录；会计控制制度包括组织机构的设计以及与财产保护和财务会计记录可靠性有直接关系的各种措施。1988年，美国注册会计师协会（AICPA）发布《审计准则公告第55号》，将企业的内部控制深化为环境控制，这里的环境包括企业经营面临的内部环境和外部环境。1992年，COSO委员会①发布的研究报告《内部控制――整体框架》认为，内部控制是涵盖控制环境、风险评估、控制活动、信息的沟通与交流、监测活动这5个因素的多维交叉反复过程。[2]2001年，美国安然公司破产，导致其破产的主要原因之一是该企业内部控制存在巨大缺陷。美国政府随之颁布《萨班斯一奥克斯利法案》，提出企业内部控制应强化风险管理，采取措施及时识别并排除潜在的风险以实现企业的持续稳定发展。 　　我国加入WTO后，众多国内企业开始重视企业内部管理，内部控制从此在我国得到了飞速发展。针对我国经济中存在的问题，结合经济业务特色，2001年至2004年，财政部陆续出台细则明确的《内部会计控制规范-基本规范（试行）》――涵盖各个方面的12则条款。2007年，财政部印发了《企业内部控制规范（征求意见稿）》。为使行政事业单位实施内部控制有规可循，财政部于2012年发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，2014年开始实施。作为我国事业单位的重要组成部分，公办高校实行党委领导下的校长负责制，其经费来源主要是财政拨款，其资金和设施、设备都为国家所有。这意味着公办高校的经营者和所有者是相分离的。在此情况下，如果不采取严格的内部控制，其经营和运行将会面临较大的风险。 二、公办高校内部控制与廉政风险防范的关系 　　公办高校内部控制是为了达成人才培养、科学研究、服务社会和传承文化的任务，使高校的经营方针得到贯彻、资产得到保全、会计信息得以真实合法、形象和名誉得以维护而采取的一系列控制方法、程序和措施。建立健全公办高校内部控制体系，有利于公办高校管理水平的提高，有利于公办高校总体竞争力的提升，有利于预防经济