第七章租赁会计-精选（公开课件）.ppt

§7.3 出租人的会计处理 （4）租赁期届满时的会计处理。　　20×4年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。（5）财务报告中的列示与披露（略）。 §7.4 售后租回 一、售后租回交易的定义 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该资产从买主（即出租人）处租回，习惯上称之为“回租”。 二、售后租回交易的会计处理 （一）售后租回交易形成融资租赁 如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 §7.4 售后租回 （二）售后租回交易形成经营租赁 企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。 §7.4 售后租回 （二）售后租回交易形成经营租赁 其会计处理图示如下： 计入当期损益 公允价值 售价 账面价值 售价低于公允价值 的，应确认当期损 益，如果损失将由 低于市价的未来付 款额补偿的，应将 其递延，并按与确 认租金费用相一致 的方法分摊于预计 的资产使用期限内 §7.4 售后租回 售价 公允价值 账面价值 售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。 差额计入当期损益 * §7.2 承租人的会计处理 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值　　本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。　 最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值　　　　　　　　　=1 000 000×3+0=3 000 000（元）　　计算现值的过程如下：　　每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000×（PA，3，8%）查表得知：　　（PA，3，8%）=2.5771　　每期租金的现值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值2 600 000元。　　根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。 §7.2 承租人的会计处理 　第三步，计算未确认融资费用　　未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值　　=3 000 000—2 577 100=422 900（元）第四步，将初始直接费用计人资产价值　　初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。 §7.2 承租人的会计处理 账务处理为：20×2年1月1日，租人程控生产线：借：固定资产—融资租入固定资产　　　　2 587 100　　未确认融资费用　　　　　　　　　　 422 900　　贷：长期应付款—应付融资租赁款　　　　　3 000 000　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　 10 000 §7.2 承租人的会计处理 2.分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。 第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（表7—1） §7.2 承租人的会计处理 表7-1　　未确认融资费用分摊表（实际利率法）　　 20×2年1月1日 　　　　　　　　　单位：元 　　日 期 　　租金 确认的融资费用 应付本金减少额 　　应付本金余额 ①　　（1）20×2.1.1　　（2）20×2.12.31　　（3）20×3.12.31　　（4）20×4.12.31　　合 计 ②　　　　1 000 000　　1 000 000　　1 000 000　　 3 000 000 　③=期初⑤×8%　　　 206 168　　142 661.44　　74 070.56*　　 422 900 ④=②－③　　　793 832　　857 338.56　　925 929.44*　　 2 577 100 期末⑤=期初⑤－④　　2 577 100　　1