基于环境管理会计识别环境成本..docVIP

基于环境管理会计识别环境成本 【 】本文针对环境成本的界定与计量存在的差异， 从环境管理会计的视角，分析了环境管理会计的内部决策职 能、界定环境成本的概念及其类别，由此引入材料流动平衡 关系这一思路，并介绍了相应的评估方案和处理程序，以改 进环境成本的计量，促进企业环境信息系统的整合与完善。 【关键词】环境成本；环境管理会计；识别；评估 目前，理论界对于环境成本概念的理解还很不一致，从 而导致环境成本的计量方法和口径存在较大的差异。这不仅 是一个纯粹的理论问题，也是关系到环境管理实践的重要问 题。对此一些学者进行了相关的讨论，但往往不能基于环境 管理会计去思考。 一、环境管理会计的内部决策职能 从环境管理会计的视角识别环境成本，首先需要了解环 境管理会计的内部使用目的。为了进行内部决策的制定，环 境管理会计的计量既包括对材料与能源的消耗、流动、最终 处理的非货币计量，也包括对有关潜在环境影响所产生的成 本、节约与收入的货币计量。所提供的数据主要用于： ?评估年度的环境成本/支出； ?产品定价； ?编制预算； ?投资评价，为做出投资上的选择进行计算； 计算环境项目发生的成本以及带来节约； 设计及执行环境管理体系； 环境业绩的指导、评价和监督； 设置量化业绩的目标； 开展清洁生产和环保设计的项目； 对外揭示环境方面的支出、投资与负债； 提供对外的环境报告或可持续性报告； 向统计组织和其它地方机构上报环境数据 实际操作中，上述职能所需的成本核算工作可以依据企 业自身的情况灵活执行。但许多企业并没有独立的成本会计 系统，只是基于账簿记录中财务会计的数据进行计算。企业 环境信息系统的不完善一定程度上给环境成本的确认带来 了困难 、基于环境管理会计的环境成本及其分类 环境管理会计必须确保企业经营决策时将考虑所有相 关和重要的成本，因此企业内部计算环境成本不仅需要包括 各种环境保护支出，而且必然会涉及到相关的废物。这里的 废物是一种广义的含义，包括所有的非产品输出，如固体废 物、废水和气体排放。由于已经购买和支付但未能转换为产 品的原料所形成的废物也是一种无效产出的表现，因此废弃 物和排放物的成本不仅包括预防污染和处理设备的花费、被 浪费的材料、资金和人工的成本也应该被纳入企业环境成本 的范畴。于是企业环境支出的总和可表示为: 环境保护支出 +浪费的原料的成本+浪费的人工与资金=企业环境成 本总和 将非材料输出购买价值加总到环境成本之中，使得环境 成本与其它成本相比，所占的份额将显得偏高。然而并没有 必要单独评价环境保护的花费是否过于高昂，或是对于不同 的企业严格界定哪些成本或者部分与环境相关或者无关。因 为环境管理会计只是为了更好地、更全面地运用管理会计， “戴着环境的帽子”去发现隐匿的成本；环境成本也并非单 独的一类成本，只是为了正确制定决策所需的更大的成本集 合里的一个子集，是贯穿企业的物流与资金流的整体系统中 的一部分。着眼于材料流动成本的管理会计不再是评估总体 的环境成本，而是在材料流动的基础上对产品的成本进行计 算上的修正。 与之对应，环境成本主要由以下几部分构成。常规的废 弃物的处置和排放物的处理成本，包括相应的人工和进行维 护的物料成本。保险和环境负债准备同样反映的是用于处置 而非进行预防的成本实质。这部分的内容符合环境成本定义 的惯例。进行预防和环境管理的成本，包括人力成本、良好 的外部家政服务成本(externalservic esforgoodhousekeep ing)。如果明显的话，还包括一体化技术中环境因素所占份 额(the“environmental ’’shareo f integratedtechnol ogies)， 以及经营型设备中效率损失部分(the “ scrap ” shar eofoperationalplants) o第二部分的成本主要集中于防止 废弃物和排放的年度成本，但没有计算节约的成本。同时这 部分还主要关注了低排放处理技术所导致的更高的先期成 本，确定了环境管理体系的相关成本。废弃物材料的购买价 值。从材料流动平衡的角度，需要评估所有投入材料的非生 产性产出。在进行存货管理的前提下，以材料的购买价值或 材料的耗费价值来估算废弃物材料的价值。非产品性产出的 希1J造成本(pr oductioncostsofnon -productoutput),艮P各自 的生产成本费用的总和，包括劳动工时、机器折旧和加工材 料。基于生产行为进行的成本计算和流动成本的计量，将能 更加准确地确认剩余材料的流动，并且分配给成本中心或者 成本的负担者。当然，需要注意避免重复计算已经计入其他 分类中的成本。这取决于数据的有效性以及信息系统的质量。 环境成本中，由于第三、第四类型环境成本考虑了无效产出 所导致的废