《上市公司财务报表分析》ch2_资产负债表及其分析(22)(精品·公开课件).pptVIP

2 .5.1无形资产项目的内容及会计处理 “无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。本项目根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的实际成本应按以下方法确定： (1)购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。 (2)投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。 (3)企业接受的债务人以非现金资产抵债方式取得的无形资产，或应以收债权换入无形资产的，按应收债权的账面价值加应支付的相关税费，作为实际成本。 (4)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参一与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计人当期损益。 无形资产应当取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定： (1)合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限； (2)合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限； (3)合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项月前，作一为无形资产核算，并按《企业会计制度》规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。 企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入当期营业外损益。 无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。 在资产负债表中，“无形资产”项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映。 2 .5 .2无形资产的分析 （2）商誉的特点 商誉是不可辨认的一种无形资产：它不具有专门标的，无法单独取得，也无法单独转让。上市公司资产负债表中披露的商誉，仅是合并过程中确认的商誉。 会计理论上的商誉是指企业由于优越的地理位置、卓越的信誉、组织得当、生产经营效率较高或其他种种原因，盈利能力特别强大而形成的无形资产。按此理论，商誉就是一种超额获利能力。 但在实务上，这个意义上的商誉缺乏可验证性，无法客观计量。会计实务上仅对购并中的商誉，即外购商誉给予确认。当上市公司收购另一家企业时，上市公司所付出的收购价格大于被收购企业净资产公允价值的部分，确认为商誉。 需要说明的是，上市公司财务报表中的“合并价差”和商誉完全不同。合并价差是指实际支付的收购款和所占被投资公司股东权益份额（账面）之间的差价；合并价差扣除被投资公司的账面资产与公允价值之间的差额的余额后，在合并报表上列为商誉。在财务报表上，商誉不是一个独立的项目，是合并报表上母公司的“长期投资”和子公司的“股东权益”抵销过程的产物。 （3）无形资产项目的计价特点 由于无形资产的特点，“无形资产”项目披露的金额仅是上市公司外购的无形资产。上市公司自创的无形资产，在账上只确认金额极小的注册费、聘请律师费等为无形资产的实际成本；出于审慎原则的考虑，研究开发支出与其未来能够取得的成果之间没有必然联系，或说存在着不确定性，因此研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，均直接计人当期损益。 2.6 递延资产、其他长期资产与递延税款 2.6.1递延资产的内容 递延资产是指企业发生的不能计入当期损益，而应当在以后年度分期摊销的各项预付费用。在上市公司的资产负债表上，递延资产主要在“长期待摊费用”项目中反映。 “长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1年以上(不含1年)的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出、开办费以及摊锥期限在1年 以上(不含1年)的其他待摊费用。上市公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵销的，或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销。 长期待摊费用中在1年内(含1年)摊销的都分，在资产负债表“待摊费用”项目填列。本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去1年内(含1年)摊销的数额后的金额填列。 2