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营改增对第三产业的影响的研究 　　摘要：“营改增”的指导思想是建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。“营改增”在上海试点两年有余，税改到底给上海市的第三产业带来什么样的变化是一个值得探讨的问题。本文从产业结构调整、就业、固定资产投资、出口额、营业税和增值税等宏观因素来分析此次税改给第三产业带来的影响。 　　关键词：“营改增”；第三产业 　　一、前言 　　1993年底根据社会主义市场经济体制的要求重新修订、颁布了《中华人民共和国营业税暂行条例》，将营业税的课税范围限定为提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产，而且适用于内、外资企业，建立了统一、规范的营业税制。营业税制的建立及实行具有积极意义，首先营业税征收依据为企业的营业全额，不管企业亏损只要企业有营业活动就要征收营业税，这在一定程度上保证了我国的财政收入；其次营业税征收范围广泛，涉及建筑业以及第三产业，大大扩宽了我国的税源。随着我国市场经济的不断发展，人们发现营业税对我国第三产业的发展产生了越来越大的弊端。首先，重复征税愈加严重。营业税的计税依据是营业额，营业税税额不受成本、费用高低的影响，越到下游企业承受的营业税额越高。其次，严重阻碍专业化分工。由于营业税不可以抵扣，很多企业由于营业税负的沉重，为了减少营业税额，出现了许多“大而全、小而全”企业。这些企业因为税负的原因不愿意把相关不擅长的业务外包，加重了自身的负担，也阻碍了专业化进程。加之全球性金融危机的影响，实行税改以增强我国第三产业成为当务之急。 　　二、“营改增”对第三产业的理论意义 　　（1）消除重复征税，激发第三产业发展活力 　　由于传统服务业比较单一，产业链条不是很长，全额征税引起的重复征税矛盾不是很突出，国家可以通过设置不同税率来调节，比如设营业税低税率3%、5%。较高的增值税17%、13%，尽管营业税不可以抵扣，但是税率相对较低，可以缓解重复征税。随着市场经济的逐渐发展以及专业化分工，现代服务业呈现多样化、产业链不断拉长等特征，这使得重复征税变得越来越严重，下游服务行业的营业税负不断加重。营业税改征增值税可以改变重复征税的局面，只有在产品增值的情况下才征收，且进项税额可以抵扣销项税额，所以无论产品通过几个流通环节，其总体税负还是一样的，不会因为流通环节的增多而导致税负增加，杜绝了重复征税，从而企业的税负可以减轻[1]。增值税的中立性特点使得第三产业企业税负压力降低，且购进固定资产可以从销项税额抵扣，这样第三产业的投资也会增强，这次税改大大激发了第三产业的发展活力。 　　（2）新建抵扣链条，深化产业分工 　　服务业部门的营业税不能在增值税链条中加以抵扣，因此相同的情况下，工业部门更愿意由内部提供服务而非外包，这样企业就有可能不够注重企业的核心竞争力建设。这种税制安排对于服务外化产生抑制作用，从而阻碍了社会分工专业化这个浪潮，从长远来说也不利于整个行业的发展。税改前我国第三产业征收营业税，第二产业除了建筑业外都征收增值税，这使得第二产业和第三产业以及第三产业内部之间的增值税抵扣链条断裂。此次营业税改征增值税，目的之一就是新建第二产业与第三产业、第三产业内部之间的抵扣链条，使第二和第三产业的增值税往来可以环环相抵扣，进而减轻企业税负。税改后，企业可以对相当一部分非核心业务外包，从而可以集中最大的财力进行核心能力建设，接受外包业务的企业也可以利用专业优势提高生产效率，最终使整个产业专业化分工不断细化、深化。 　　（3）增强企业出口优势，拉动对外出口 　　出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税（目前我国主要包括增值税、消费税）的税收措施，即对出口货物已承担的增值税和消费税等间接税实行退还或者免征。目前我国第三产业征收的是营业税，根本不具有出口货物退（免）税的权利，即意味着我国第三产业的劳务的出口在价格上具有严重的劣势[2]。“营改增”企业可以获得出口货物退（免）税权利，我国将会获得价格上的优势，再加之我国相对廉价的劳动力，这从理论上说会增强企业的出口能力，拉动对外出口量。 　　（4）释放第三产业经济潜力，实现产业结构调整 　　2011年美国第三产业占GDP的比重为78%，我国第三产业占GDP的比重为43.35%，差距之大令人担忧。现代市场经济条件下，经济行为更加复杂，混合销售和兼营行为越来越普遍，增值税与营业税两税并行造成越来越严重的重复征税问题[3]。重复征税条件下，作为市场经济主体的企业只能依靠牺牲经济资源的发展潜力调整经营策略以规避过高税收降低生产成本，企业生产能力由此受到束缚而无法获得充分的发挥。营业税改证增值税后，流转税各环节税收管辖权更加清晰，重复征税问题得以避免，企