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税企关系市场化研究 一、 企业 税务市场的设置 　　市场设置的定位。税务市场的类型，一种是政府型的，即纵向的在各级政府之间设置的市场。另一种是企业型的，即横向的在政府与企业之间设置的市场。企业型的税务市场同资金、房地产、劳动力、技术、信息等生产要素形成的市场一样，是一种要素市场。因为税收分配是生产要素的分配。马克思说：“而作为生产要素的分配，它本身就是生产的一个要素”。在征纳双方之间，也就是在政府与企业之间有一个很大的空间地带，在这个空间地带上可以设置企业型的税务市场。建立在税企关系基础上的企业型的税务市场，其规模巨大，布局广泛。市场的主体，一方是政府税务部门，另一方是企业。市场交换的商品是税种。税企的互依互利，与企业作为财政收入的最大税源，在市场配置资源下的供求与价格的变化作用下产生税企双方商品交换的动因。　 　　市场设置的必要性。首先，它是财政收入增长的需要。税务市场的运行，税企双方价值和使用价值的交换，以及对税种商品的竞争和供求变化，在价值 规律 作用下，会带来价值的增值，这种增值使税收增加，财政收入增长。其次，它是培植税源的需要。企业纯收入等于企业实现利润和企业负担的流转税之和，作为经营性盈利单位的企业，它的存在和 发展 不仅依赖于各种商品市场，而且也有赖于税务市场。税务市场对企业纯收入有重大 影响 ，有助于调动企业生产经营的积极性，从而起到培植税源的作用。最后，它是税收应收尽收的需要。税企关系市场化要求税收征管动态化。税收征管的动态化跟踪了税源变化，国家拿多拿少符合了企业实际。同时，还有助于防止税收流失，纠正税务违法行为和打击税务犯罪活动。　 　　市场设置的可能性。在税企关系的基础上，之所以能够设置税务市场，条件有四：（1）市场是商品交换的场所或领域。把税企关系作为市场开发区，就是企业税务市场的定位。（2）多种 经济 成分并存，国有企业的主体地位，和这个主体的政企分离两权分离，是市场产生的基础。（3）市场主体是市场构成的基本要素。没有主体，就没有交换，也就没有市场的存在和发展。然而，在税企关系中就存在着这样的主体。（4）市场客体是主体交换的对象，是主体物质利益的体现。税务商品是税务市场上交换的客体。关于税种为什么是商品，我在《初探》一文中已作了论证。 　　　　二、企业税务市场的运行　 　　市场运行的含义。税务市场的运行，就是市场主体的分散决策，经济信息的横向流动，主体间的不同利益和主体间的竞争，以价格机制为核心，按价值规律不断进行商品交换的全过程。 　　市场运行的特点。（1）关联性。税企两个主体，在市场交换过程中谁也离不开谁，二者相互联系相互依赖。（2）规律性。税务市场是要素市场的组成部分，它和商品市场运行一样，其生成过程是按一定经济规律运转的。经济规律是客观的，不以人的意志为转移的。税务市场交换的过程也是客观的，有规律性的。（3）功能性。税务市场不断运行的结果，一方面激励了企业改善经营管理，增强企业活力，培育税源，另一方面给财政体制注入了活力，使财政收入增加。 　　市场交换的商品。税务市场是一种无形商品市场。市场的卖方只有政府一家，买方企业则有许多个，市场上没有相近的替代品。这是一种完全垄断的市场，一种基本不存在竞争因素的卖方市场。税种是税务市场上唯一存在着的商品。这是一种不同于有形商品的无形商品。企业经济实体是商品价值的物质承担者。税种商品的价值是税负。因为税种的基石是税基，税基是抽象劳动和具体劳动的统一，所以税种有价值。价值量是税负量。税负是税基与税率的乘积，因为税基有价值，所以，税负是价值。其交换价值的价格是要素价格，一种生产要素参与分配的权益所形成的均衡价格。这正如资金的价格是利息，土地使用权的价格是地租，劳动的价格是工资，税种的价格就是税款一样。正如有的有形商品有两个使有价值一样，税种商品的使用价值也有两个，一个是课征权，是政府型税务市场上税种商品的使用价值，我在《初探》一文中对此已作了论证，另一个是税种的“杠杆作用”，这是企业型税务市场上税种商品的使用价值。这种使用价值的规定包括税种、税目、税率和减免四大要素。税种布局和税目范围起广度作用，税率高低和减免多少起深度作用。量的规定是税式支出。西方有些国家将税收减免作为税式支出。除减免量外，我认为还应包括税种布局、税目范围、税率尺度和扣除项目所体现的量在内，这才是完整的税式支出概念。税种商品价值和使用价值的统一，是税负和“杠杆作用”的统一，是国家与企业的权利与义务的统一。 　　市场运行的过程。市场运行过程就是税种的价值和使用价值在税企双方交换的过程。这种交换是在政府与企业之间进行的，交换的一方是税负，另一方是“杠杆作用”。政府取得税负，即税种商品的价值，企业取得“杠杆作用”，即税种商品的使用价值，一种物质利益。税种作为国产商品上市的唯一性