常见的内部控制体系与管理框架.ppt

08:11:02 1 内部控制的体系与应用框架 基于财政部《企业内部控制审计指引》和《企业内部控制审计指引实施意见》的实践 ——目录—— 08:11:03 内部控制的基本概念 内部控制的内容与应用框架 建立企业内部控制的程序、步骤和方法 1 2 3 ——目录—— 内部控制的基本概念与一般理论 1 08:11:03 一、内控的基本概念—起源与发展 08:11:03 内部控制可以通俗的理解为： 内部控制是在一定的环境下，单位内部控制主体为了达到其特定目标所采用的一系列的管理程序和方法。 《周礼》：虑夫掌财用财之吏，渗漏乾后，或者容奸而肆欺……于是一毫财赋之出入，数人之耳目通焉。 具体到职务设置上，以货币资金的控制为例，专门设置了职入官、职岁官和职币官，来分掌货币资金的收入、支出和余额，体现了内部牵制思想 “在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的。”（《会计思想史》，迈克尔.查特菲尔德） 以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制。 一、内控的基本概念—从案例说起（资金控制） 瑞襄公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金98.96万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。 其具体手段如下： 1）隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联），共计10笔销售收入98.96万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映； 2）由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票； 3）伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。瑞襄公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。 一、内控的基本概念—从案例说起（资金控制） 【案例分析】 从本案例中可知，瑞襄公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重要原因。 公司存在以下几个管理上的漏洞： （1）出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销32笔支付现金业务的机会。 （2）印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控。 （3）未建立支票购入、使用、注销的登记制度。 （4）对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。 （5）凭证保管不善，会计已开好的7笔收汇转账单（记账联）被李敏隐匿，造成此收入无法记入银行存款日记账中。 （6）发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇时发现了3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但由于人手较少未能对此进行专项清查 嘉信软件公司员工人数1000余人，年销售毛利2亿2千万，从事电子商务交易平台软件开发。利润大于零，年度经营现金流为负 全年新签合同保持20%的增长、员工人数同比增长； 良好的外部市场却产生企业亏损，这是典型的企业内部管控缺陷表现特征 ——劳动生产率低下 ——讨论题（1）—— ——讨论题（2）—— 讨论题：集团公司下属企业发生了财会人员欺诈2万元以及经营亏损20亿，对于集团高管而言哪一件事应该倾注更多精力？是否都属于资产安全问题？ 企业内部控制可以通俗地理解为关于企业生产管理运行的规章制度和行为准则。企业内部控制的思想最早开始于18世纪，随着企业大规模化和资本大众化的进程，企业内部控制的要求应运而生，到了20世纪，随着股份制公司的建立和规模的扩大，所有权和经营权出现了分离，出现了组织、调节、制约和监督生产经营活动的一系列方法，为了纠错查弊，开始建立了比较简单的企业内部控制制度。这是企业内控体系建立的初始阶段 最早的涉及企业内部控制的规范文档是1929年美国注册会计师协会和联邦储备委员会颁布的《会计报表的验证》 1936年在《独立公共会计师对会计报表审查》一文中首次将企业内部控制定义为：为保护公司现金及其他资产的安全、检查账簿记录的准确性而在公司内部采取的各种手段和方法。在1949年美国注册会计师协会又将其修订为：内部控制是企业为保证企业财产的安全完整、检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率及贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划和所采取的与总体规划相适应的一切措施和方法 08:11:03 9 一、内控的基本概念—起源与发展 到了20世纪50年代，由于全球市场经济竞争的加剧，促使