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财务会计目标理论的研究综述 　　财务会计目标就是指会计主体向投资人、债权人提供一定种类、数量且满足有关信息质量要求的财务会计信息。要解决的基本问题是向谁提供、提供什么样的信息。在二十世纪七八十年代，会计界逐渐形成了两种关于会计目标的主要观点―“受托责任观”和“决策有用观” 　　受托责任观 　　受托责任学派的思想早在会计产生之初就已存在，公司制盛行后，才成为一个独立学派。其发展与现代产权理论相关。按照产权理论，资源所有者赋予受托者以资源的保管权和运用权。公司制下，这种关系十分明显。其主要观点是：会计信息质量强调客观性，只确认企业实际已发生的经济事项；采用历史成本计量模式以准确反映受托责任履行情况；经营业绩能够帮助评价受托资源使用效率，因此收益表更重要。 　　决策有用观 　　随着证券市场日益扩大化和规范化，大量可靠而相关的财务信息成为投资决策的支撑，决策有用的会计目标应运而生。其主要观点为：强调会计信息对决策的相关性和有用性；除确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽尚未发生但对企业已有影响的经济事项；计量上以历史成本为主，多种计量属性并行以反映财务状况和经营成果的动态变化；对各财务报表一视同仁以实现会计信息全面性。 　　一、国外财务会计目标研究回顾 　　美国是研究财务会计目标较早的国家。20世纪50年代以前，一些相关会计文献直接或间接涉及到会计目标这一概念，例如1940年佩顿和利特尔顿在其经典名著《公司会计准则绪论》中指出会计目标是“提供关于某一企业的财务数据，加以整理汇总，以满足管理当局、投资者、社会公众的要求”。20世纪60年代，会计目标受到更大重视。1966年，美国会计学会发表了《基本会计理论说明书》，最早权威地使用了会计信息系统概念。美国财务会计准则委员会（FASB）1978年发表了第一号财务会计概念公告提出的目标是向使用者提供有助于经济决策的信息，即“决策有用观”。 　　英国会计准则委员会（ASB）在《财务报告原则公告》（1999）中对会计目标的表述为：会计报表的目标是提供报告主体财务业绩和财务状况的信息，用于广泛的各类使用者评估主体管理层的受托责任和做出经济决策。即“决策有用观”和“受托责任观”并重。 　　德国的会计任务，即会计目标表述为：会计信息如实反映企业状况，按照规则和法律要求报告和计量，防止违法操作的可能，使信息使用者得到真正的财务信息。由此看出，德国的会计目标偏向受托责任观。 　　日本的财务会计目标实际偏向确定企业管理者操持功能的履行程度和计算公司分配收益，即偏向受托责任观。 　　上述文献表明，英美国家在财务会计目标的选择上更倾向于决策有用观。这同其较为发达的资本市场有关，英美国家企业资金主要来源于证券市场，职业投资人成为主要的会计信息使用者。对会计信息的要求便是有助于做出投资决策以获取收益。而在德日等国家，国家对经济干预较大，企业资金主要来源于银行，尤其是德国，银行成为企业最大的债权人。这样，政府或银行作为管理型投资者成为企业财务会计信息的主要使用者，在会计目标的选择上必然会偏向受托责任观以要求企业提供准确的财务会计信息。 　　二、国内财务会计目标研究回顾 　　我国进入20世纪90年代后，随着会计基本准则和具体会计准则的颁布，对会计目标的研究才逐步达到高潮。但研究依然是围绕西方学者提出的受托责任观和决策有用观进行，根据我国实际情况做出相应选择。 　　1、以受托责任观为主，兼顾决策有用观1 　　葛家澍、刘峰（2003）在《会计理论-关于财务会计概念结构的研究》中提出，鉴于我国当前市场经济发展尚不完善，模仿FASB提出的“决策有用观”未必恰当，还应以“受托责任观”为主。《会计目标》课题组（2005）《对我国会计目标定位的思考》详尽地分析了影响我国会计目标定位的几大因素，指出会计目标总体应定位在为管理型投资人提供真实可靠的经管责任会计信息，但随着上市公司投资者结构的不断变化，我们必须考虑未来潜在的职业投资人对决策有用会计信息的需求。梁爽（2005）在《会计目标与会计环境逻辑关系剖析》一文中剖析了环境因素对会计目标具体影响的层次与程度差异及经济环境特征，也指出同样的会计目标定位。我国2006年2月颁布的《企业会计准则-基本准侧》也是侧重受托责任观，同时兼顾决策有用观。 　　2、从受托责任观向决策有用观发展并继续改进 　　葛家澍、杜兴强（2005）在《财务会计概念框架与会计准则问题研究》一书中指出决策有用观是受托责任观的自然延续，决策有用观是受托责任观发展到一个特定历史横切面上的特例。田璧（2012）在《会计目标的发展和演变――兼论“受托责任观”与“决策有用观”》一文中探讨会计目标发展演变的轨迹，说明决策有用观是受托责任观的继承和发展。随着市场经济的发展与规范，我国应以决策有用观