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资产计量的模式的探讨 　　摘要：资产计量在会计计量中占有举足轻重的地位，资产的计量必须有相关的计量属性。在历史发展过程中，由于人们对于经济现实的理解不同从而产生了不同的资产计量属性。本文通过建立资产计量的基本架构、阐明资产计量的基本模式，并重点分析、比较历史成本和公允价值两种计量属性在进行资产计量时的各自特点，旨在为财务会计资产计量模式的未来发展方向提出建议。 　　关键词：资产；计量属性；历史成本；公允价值 　　一、资产计量及其模式 　　会计计量关注的是经济交易和事项中物品的价值属性方面。具体而言，会计计量则是对会计要素的价值属性进行定量的过程。其中，对属于存量范畴的会计要素--资产的计量，由于资产本身的重要性以及其计量属性的选择对其他会计要素计量标准的选取具有明显的导向作用，因而占据了核心地位。 　　（一）资产计量的基本架构 　　资产计量归根结底只涉及计量什么以及怎样计量的问题。 　　1.资产计量的对象 　　资产计量的对象是经济资源的价值属性方面。以经济资源为核心的价值属性量化是资产计量区别于其他会计要素计量的本质特征，这使得资产计量在会计计量中占据了独立的地位。 　　拥有或控制一定数量的经济资源是企业参与市场竞争，实现稳定的未来现金流入的基本前提。同时，相对于流量概念的收入、费用而言，属于存量范畴的资产无疑能够更加真实地反映企业当前的财务状况。可以说，对企业经济资源的关注既符合客观、真实的会计计量理念，也符合投资者预测企业发展趋势的需要，这也无疑使得资产计量成为会计计量的关注核心成为必然。 　　2.资产计量的单位 　　在明确了资产计量的对象之后，便需要确定计量单位。作为使用价值与价值统一体的经济资源，其林林总总的使用价值并不具有统一度量性。但是，其价值方面却可以通过特殊商品----货币，得到内在统一和定量反映。显然，经济资源的自身共性以及资产计量的目的（记录、汇总资产信息，使得资产信息具有综合性、可比性）从根本上共同决定了----资产计量只能选择货币作为其计量单位。 　　3.资产计量的计量属性 　　要最终完成会计上的资产计量，还必须有相关的资产计量属性作为支撑。资产的计量属性亦即资产计量基础，是指用货币单位对作为会计要素的资产进行计量时所采用的标准。 　　会计计量一直以来都以客观、公允计量为己任，追求对事实、真相的反映[2]。然而，会计计量是不可能绝对客观的，这是由会计计量的特殊性所决定的。因此，通过建立具有相对客观性的“标准”的方式来增强会计计量的客观性是极其有必要的，对于资产计量而言则更是如此。 　　在财务会计中，资产的计量对象、计量单位、计量属性三大核心要素共同构建了资产计量的基本架构，这个基本架构为资产计量提供了一个有效的理论框架，可以说，资产计量就是三大要素的统一体。 　　（二）资产计量模式 　　资产计量模式是以资产计量三要素理论为基础，通过对三要素的各自具体内容进行组合而形成的，可用于会计实践活动的资产计量范式。显然，由三大要素构成的资产计量的理论框架是一个抽象的概念，抽象性既决定了其具有广泛的指导性，却也决定了其不具有直接应用性。而引入资产计量模式的目的就是要把资产计量的理论框架具体化，使其更容易理解，能适应并满足会计实践的需要。 　　事实上，任何资产计量模式都针对相同的计量对象，也都使用货币单位进行计量（名义货币或购买力货币），它们是由于计量属性的不同才产生了本质区别。这也就意味着：在资产计量模式中所涉及的对三要素具体内容的选择并组合问题，实质上就是资产计量属性的选择问题。 　　在财务会计面临的诸多选择中，资产计量属性的选择具有举足轻重的地位。会计能否起到客观、真实反映一段时间内社会经济运行状况、企业经营管理情况的作用，与资产计量属性选择的适当与否息息相关。 　　从宏观层面上看，资产计量模式主要有两种导向，即成本导向和价值导向。其中，以历史成本计量属性为基础，形成了成本导向的资产计量模式，它重点关注资产的历史真实交易；而以现行价值（现行成本、可变现净值、公允价值）中的任何一种计量属性或者未来现金流量现值为基础，则形成了四种有所区别的价值导向的资产计量模式，它们重点关注资产的当前市场价值。 　　事实上，到目前为止，只有历史成本和公允价值两种计量属性已经建立了相对健全的会计计价体系。价值导向的资产计量模式虽然名义上有四种之多，但是除公允价值外都没有系统的计量理论框架作为支撑。特别是在FASB 2006年9月正式发布了第157号财务会计准则（FAS 157）“公允价值计量”之后，公允价值已基本取代了现行价值的说法，并且现值计量属性在当下尚没有广泛应用的可能性。因此，综合以上几点考虑，笔者认为，选择历史成本和公允价值两种计量属性进行详细的资产计量模式对比所得出的结论是具有