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营改增背景下高校的选择和应对-会计 营改增背景下高校的选择和应对 帅振威 （北京大学 100871） 【摘要】鉴于高校之前很少接触增值税业务，文章从分析高校营业税和增值税的现状入手，提出高校的选择和应对之策，最后对高校和国家税务部门提出几点建议。 关键词 营改增 高校 小规模纳税人 一般纳税人 营业税改征增值税试点改革（以下简称“营改增”）是国家实施结构性减税的一项重要措施，也是一项重大的税制改革。自2013 年8 月1 日起，营改增试点在全国范围内展开，除去之前已经纳入试点的十一个省市的高校，全国其他省市的二十几万所高校营改增的改革也已启动。高校过去较少接触增值税业务，关于营改增对高校带来的影响的讨论研究，国内同行涉及较少。本文提出了一些思考和建议，以期为高校的“营改增”工作提供一些有益的参考。 一、高校营业税和增值税现状分析 营改增之前，高校大部分涉税业务缴纳营业税。增值税是对流通环节中的增值额进行征税，高校涉及较少且大部分免征，多数情况下，高校以最终消费者的身份出现，是增值税的最终负担者。由于校办企业多为独立法人，构成纳税主体，不在本文讨论之列。高校涉及增值税的业务包括出售光盘、书籍、软件、培训资料费等收入。目前免税业务主要有直接进行科研的进口仪器设备，高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具等。 营改增后，高校的研发和技术服务、信息技术服务等要由缴纳营业税改缴增值税，使用的票据也由地税票改为国税票。随着试点范围和内容的扩大，增值税将逐步替代营业税成为高校除个人所得税之外的又一重要税种。 二、营改增背景下高校的选择和应对 1. 选择合适的增值税纳税人身份。按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，应税服务年销售额超过500 万元的纳税人为一般纳税人，未超过500 万元的为小规模纳税人。高校作为公益性的事业单位，根据自身条件在纳税人身份的确定上可以有一般纳税人和小规模纳税人两种选择，如果高校的年应税收入不超过500 万元或者虽然超过了500 万元，但应税业务的发生具有偶然性，不具有一贯性，也可以选择小规模纳税人。选择小规模纳税人主要是出于以下两方面考虑：一是高校可以取得进项税额的设备等不可能无限购买或者根本就不能取得增值税专用发票，造成可抵扣的进项税额较少或根本就不能抵扣，学校可能面临比营业税更高的税负；二是学校科研经费按课题核算，由于学科的多样性，不同经费的支出范围甚至完全不同，比如，文科和理科之间就存在很大的差异性，即便同是理科，实验性学科和理论性学科之间也存在很大的不同，各类经费不同的使用范围很可能造成了各个课题税负有差别。如果核定为小规模纳税人，上述问题便迎刃而解且明显降低税负，能够受到普遍的欢迎。 认定为小规模纳税人也可能带来一些问题。小规模纳税人不能开具增值税专用发票，使合作方不能抵扣进项税额，造成一些单位不愿与高校合作，影响科研项目的引入。尽管可以请税务机关代开增值税专用发票，以北京为例，代开增值税专用发票需要放弃免税权，且36个月内不得变更，将使高校丧失免税的优惠。 我国高校会计核算普遍较健全，能够提供准确税务资料，根据科研业务的需要，确实需要一般纳税人身份，也可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。高校可根据自己的情况，对不同的纳税人身份所带来的税负变化和会计核算方式等多方面利弊，综合权衡后作出满足整体利益最大化的选择。 2. 明确高校的涉税业务。根据学校的规模和性质，高校可能的涉税业务主要包括交通运输业和部分现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务和广播影视业中的部分内容。 高校一般根据教学、科研、实习的需要都设有车队，而且主要以大型车辆为主，车队在满足高校教学、科研需求而有余力的情况下还对外提供运输服务，实现创收，这部分应税业务属于营改增中交通运输业的范畴。 高校是国家技术创新体系中极其重要的组成部分，其中的核心是高校的科研活动，除了占主导地位的基础研究，高校还与其他企事业单位存在大量的横向科研联系，主要表现为高校为企业提供研发和各类技术服务，这部分业务是高校营改增的主要应税业务。 高校在软件、信息系统等相关领域的规划、设计、开发、维护等方面有着巨大的优势，相关领域的对外合作也在不断增长，是高校重要的涉税业务。 文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和展览服务，虽然在高校这部分业务量较小，很多以技术开发、技术服务等方式开展合作，但也会有所涉及。艺术类高校和综合性大学中的艺术类