金银首饰相关消费税地特殊性探析.doc

金银首饰相关消费税的特殊性探析-会计 金银首饰相关消费税的特殊性探析 王琦 摘要：金银首饰作为消费税应税消费品，其消费税的法律规定具有明显的特殊性。通过对其特殊性进行逐项细致分析，探讨相应的税务处理和会计核算的方法。以期对实际工作有所帮助。 关键词 ：金银首饰；消费税；特殊性 金银首饰是消费税应税消费品中的一种，与其他应税消费品相比，其消费税法律规定较为特殊。本文通过对其特殊性进行逐项细致分析，探讨相应的税务处理和会计核算的方法。以期对实际工作有所帮助。 一、委托加工业务中以受托加工者为纳税义务人 【例1】鑫艺珠宝首饰有限公司是一家经中国人民银行批准从事金银首饰生产的企业，是增值税一般纳税人，2014 年5 月发生下列业务：受某酒店委托加工一批黄金首饰，委托方提供原材料成本60000 元，该厂收取加工费30000 元，没有同类饰品销售价格。（增值税率为17%，金银首饰消费税率为5%）该业务是金银首饰委托加工业务，一般认为鑫艺公司的税务和会计处理应该是： 增值税销项税额：30000×17%＝5100（元） 组成计税价格：（60000＋30000）÷（1－5%）＝94736.84（元） 应代收代缴消费税：94736.84×5%＝4736.84（元） 借：银行存款39836.84 贷：其他业务收入30000 应交税费―应交增值税（销项税额） 5100 应交税费―应交消费税4736.84 本例中税额计算正确；但消费税纳税义务人的确认错误。根据消费税法，鑫艺公司受托加工金银首饰，为消费税纳税义务人，而不是代收代缴义务人。正确的会计核算是： 借：银行存款35100 贷：其他业务收入30000 应交税费―应交增值税（销项税额） 5100 借：营业税金及附加4736.84 贷：应交税费―应交消费税4736.84 二、委托加工业务中因受托加工者的不同而有不同的计税依据 （一）委托人为非金银制品经营单位 【例2】鑫艺珠宝首饰有限公司接受某高档商务会所（无金银制品经营资质）委托，为其加工一批黄金饰品和玉石手镯，该会所提供成本为130000 元的黄金和成本为82000 元的玉石作为加工材料，鑫艺公司收取黄金饰品加工费60000 元和玉石手镯加工费80000 元，没有同类饰品销售价格。（玉石手镯适用消费税率为10%）本例中，委托人是无金银制品经营资质的商务会所，受托加工黄金饰品以受托方为纳税义务人；受托加工玉石手镯则由受托方代收代缴消费税；计税依据都是同类商品的销售价格或组成计税价格。处理如下： 增值税销项税额：（60000＋80000）×17%＝23800（元） 受托加工黄金饰品应交消费税：（130000＋60000） ÷（1－5%）×5%＝10000（元） 受托加工玉石手镯应代收代缴消费税： （82000＋80000）÷（1－10%）×10%＝18000（元） 借：银行存款181800 贷：其他业务收入140000 应交税费―应交增值税（销项税额） 23800 应交税费―应交消费税18000 借：营业税金及附加10000 贷：应交税费―应交消费税10000 （二）委托人为个人 【例3】鑫艺珠宝首饰有限公司接受高某委托，为其加工一批黄金饰品，委托人提供成本为24000 元的黄金作为加工材料，鑫艺公司收取加工费4500 元，无同类饰品销售价格。 本例中，委托人为个人，消费税的计税依据是收取的加工费，具体的处理方法是： 增值税销项税额：4500×17%＝765（元） 受托加工黄金饰品应交消费税：4500×5%＝225（元） 借：银行存款5265 贷：其他业务收入4500 应交税费―应交增值税（销项税额） 765 借：营业税金及附加225 贷：应交税费―应交消费税225 （三）委托人为金银制品经营单位 【例4】鑫艺珠宝首饰有限公司接受艺扬金店（经中国人民银行批准从事金银首饰零售，为增值税一般纳税人）委托，为其加工一批黄金和翡翠首饰，艺扬金店提供成本为200000 元的黄金和成本为560000 元的翡翠原石，鑫艺公司收取黄金饰品加工费85000 元和翡翠首饰加工费250000 元，没有同类饰品销售价格。（翡翠首饰适用消费税率