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第9章 其他各税及其会计核算 通过本章的学习，学生应熟悉城市维护建设税、资源税、土地增值税、烟叶税、房产税、印花税、城镇土地使用税、车船税、契税、耕地占用税、车辆购置税(以下简称其他各税)的税制要素；掌握其他各税的计算与会计核算，并具备处理其他各税的纳税计算与会计核算的实务操作能力。 第9章 其他各税及其会计核算 9.1 城市维护建设税及其会计核算 1. 城市维护建设税的含义 城市维护建设税(简称城建税)是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。 2. 城市维护建设税的纳税人 凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人都是城市维护建设税的纳税人。 9.1 城市维护建设税及其会计核算 3. 城市维护建设税的税率 城市维护建设税采用差别比例税率。税法按纳税人所在地的不同规定了不同的税率，具体如下。 (1) 纳税人所在地在市区的，税率为7%。 (2) 纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%。 (3) 纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。 1. 城市维护建设税的计税依据 城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。 2. 城市维护建设税的计算 计税依据和适用税率相乘即为应纳税额。 9.1 城市维护建设税及其会计核算 【例9-1】 某企业位于市区，2006年3月份缴纳增值税30万元、消费税25万元、营业税10万元。计算该企业本月应缴纳的城市维护建设税。 【解析】 应纳城市维护建设税=(30+25+10)×7%=4.55万元 设置“应交税费——应交城市维护建设税”账户。 【例9-2】 根据例9-1，对企业缴纳城市维护建设税做会计处理。 【解析】 (1)计算应缴纳的城市维护建设税时： 借：营业税金及附加 45 500 贷：应交税费——应交城市维护建设税 45 500 (2) 实际缴纳税款时： 借：应交税费——应交城市维护建设税 45 500 贷：银行存款 45 500 1. 纳税义务发生时间 2. 纳税期限 3. 纳税地点 9.2 资源税及其会计核算 1. 资源税的含义 资源税是对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，就其销售数量或自用数量征收的一种税。 2. 资源税的纳税人和扣缴义务人 在我国境内开采应税矿产品或者生产盐(以下简称开采或者生产应税产品)的单位和个人为资源税的纳税人。 以收购未税矿产品的企业为资源税的扣缴义务人，为其代扣代缴资源税。 9.2 资源税及其会计核算 3. 资源税的税目 (1) 原油 (2) 天然气 (3) 煤炭 (4) 其他非金属矿原矿 (5) 黑色金属矿原矿 (6) 有色金属矿原矿 (7) 盐，指固体盐、液体盐 9.2 资源税及其会计核算 4. 资源税的税额 资源税实行从量定额征收 实行差别定额税率 5. 资源税的减免 1. 资源税的计税依据 (1) 纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 (2) 纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 (3) 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。 综合回收率=基期原煤加工选煤、煤泥等的数量或价值÷基期耗用的原煤量或价值 (4) 金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。 选矿比=精矿数量÷耗用原矿数量 (5) 纳税人以自产的液体盐加工成固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予抵扣。 2. 资源税的计算 计算公式： 应纳资源税=课税数量×单位税额 【例9-3】 某油田某年3月份对外销售原油30 000吨，自用原油50 000吨，该原油适用单位税额为15元/吨。计算该油田3月份应纳的资源税。 【解析】 课税数量=30 000+50 000=80 000吨 应纳资源税=80 000×15=1 200 000元 设置“应交税费——应交资源税”账户。 【例9-4】 某煤矿2007年3月份开采的原煤直接对外销售8 000吨。经核定，该类煤炭适用单位税额5元/吨，计算该煤矿当月应纳的资源税，并做相应的会计处理。 【解析】 应纳资源税=8 000×5=40 000元 (1) 计提应缴纳的资源税时： 借：营业税金及附加