第8章 重要性审计风险.pptVIP

第八章 审计重要性和审计风险 第一节 审计重要性 一、重要性的概念 重要性，指在具体环境下的财务报表中错报金额和性质的严重程度。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 二、重要性确定的意义： 1、降低审计风险，提高审计效率； 2、确定了实质性测试的可容忍误差。 三、重要性的确定 （一）重要性评估的原则 1、合理利用职业判断； 2、兼顾审计效率与效果； 3、要同时结合错报或漏报的金额和性质； 4、不能忽视小额错报或漏报的累积影响； 5、要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑。 （二）重要性的层次 注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平： 1、财务报表层次； 2、各类交易、账户余额、列报认定层次。 具体确定重要性水平时，注册会计师应当从数量和性质两方面考虑。 （四）重要性的定量考虑：即针对错报的金额大小而言。 1、财务报表层次 ☆ 注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用恰当的百分比，两者相乘从而计算出财务报表层次的重要性水平。（常用的基准和比例见下表） ☆ 若同一时期不同报表的重要性水平不同， 注册会计师应当取其最低者作为报表层 的重要性水平。 2、各类交易、账户余额、列报认定层次 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是“可容忍错报”。 （1）确定方法 分配的方法：同比例分配；不同比例分配。 不分配的方法①各账户或交易的重要性水平定为报表层次的20%—50%。 ②各账户或交易的重要性水平定为报表层次的1/6—1/3。 （2）确定时主要考虑因素： ①各交易、账户的性质； ②各交易、账户或列报的性质及错报的可能性； ③验证该账户的成本； ④各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系。 （五）重要性的定性考虑：即针对错报的性质而言 注册会计师判断错报的性质一般应当考虑以下主要方面： 1、错报对遵守法律法规要求的影响程度 ； 2、错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度； 3、错报掩盖收益或其他趋势变化的程度； 4、错报对用于评价客户财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的 影响程度； 5、错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度； 6、错报对增加管理层报酬的影响程度； 7、错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响 到财务报表中应单独披露的项目 ； 8、相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息(例如盈 利预测)而言，错报的重大程度。 9、错报是否与涉及特定方的项目相关。 10、错报对信息漏报的影响程度。 11、错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影 响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。 评价审计结果时对重要性的考虑 -重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准 （一）评价审计结果时所运用的重要性水平 -评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。 -如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分 （二）错报的汇总 错报的汇总数包括：已识别的具体错报和推断的误差。 1、已识别的具体错报 指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类： （1）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报 2、推断的误差 也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的 最佳估计数。推断误差通常包括： （1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具 体错报；例如：对应收账款的抽样审计 （2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。 （三）评价尚未更正错报汇总数的影响 1、汇总数 低于 重要性水平 该错报对报表影响不重大，视为合法和公允，出具无保留意见审计报告. 2、汇总数 高于 重要性水平 注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表； 若管理层拒绝调整报表，或扩大审计范围后，错报的汇总数仍超过重要性 水平，注册会计师应当考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 3、汇总数 接近 重要性水平 注册会计师应当实施追加审计程序或提请管理层调整财务报表。