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中等职业学校招生财务舞弊浅述 　　2005年以来,为了促进职业教育的发展,中央采取措施,加大投入,大力推进职业教育的发展,一是在“十一五”期间中央财政投入100亿,加强职业教育的基础能力建设,二是从2007年秋季入学开始,每年拿出164个亿资助中等职业学校的学生。中等职业教育在中央的大力支持下,得到了长足发展,规模不断扩大。在中等职业教育不断扩大的同时,存在着各种不规范的行为,笔者在此从审计角度分析中等职业学校在招生行为中所发生的财务舞弊。 　　舞弊是指使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为,是现代经济社会的一个毒瘤,其发生率较高。中等职业学校在招生过程中,对生源的无序竞争主要是通过舞弊手段在财务上获得通过。审计部门在进行审计过程中,主要是根据审计署驻国家教委审计局编的《教育审计规范》进行审计。该规范并未对舞弊行为的审计进行规范。2007年1月1日实施的中国注册会计师审计准则第1141号――财务报表审计中对舞弊的考虑准则全面吸收了国际上的先进理论,对审计部门在对教育审计中发现舞弊行为提供了借鉴。 　　 　　一、中等职业学校招生财务舞弊的审计分析 　　 　　舞弊的发生一般都同时具备三个因素: 　　1.动机因素 　　动机也称压力,舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。2000年后,中等职业教育的招生步入了历史低谷。2001年国家教育部为了促进职业教育的发展,对中职招生制度进行改革。改革后中职学校拥有自主招生权,各地民办中职学校数量剧增,各校可以自由招生,只要是年龄不大于20岁的青年均可入读。全国大学扩招,普通高中扩招,高中热急剧升温。在这种形势下,各地中职学校为了求生存,出现了争取生源的现象。招不到学生,公立中职学校无法获得发展,甚至连维持都困难;民办中职学校无法生存,只好关闭。而每年的初中毕业生数量是固定的,僧多粥少,于是生源争夺战愈演愈烈,招生成本越来越高:从最初的每份初中毕业生名单几百元,发展到现在每招一名学生,送生源学校老师200～1000元不等。巨额的招生成本使得学校管理层和财务部门不得不采用舞弊的手段为其合法化列支打开一道绿色通道。学校生存压力,构成了中职学校在招生过程中进行舞弊操作的动机。 　　2.机会因素 　　舞弊者具有舞弊的机会,舞弊才可能成功。舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷,如单位可以随意操纵会计记录等。在生存压力的影响下,学校财务部门选择了舞弊的行为。为了逃避上级教育主管部门和有关部门的检查,只要能不被查出,用什么方法列支都可以。由此财务资料的真实性受到了严重的扭曲:财务部门为了合法支付生源提供者的报酬,以各种各样的形式从学校账户套取现金进行支付。 　　无序的招生市场与失控的财务管理制度,为招生舞弊创造了机会,提供了条件。 　　3.合理化解释 　　只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化的解释,舞弊者才能心安理得,而不会惴惴不安。为了使上述行为合法化,学校管理层找到合理的借口,使自己的决策和行为能说服学校教职工,瞒过上级教育主管部门。对上级教育主管部门的解释:学校教职工利用暑期及节假日外出宣传招生,东奔西走,应该领取一定的劳动报酬。对教职工的解释:没有生源学校就关闭,大家就各奔东西,招来生源就是为学校作出了贡献,应该予以一定的补贴。 　　 　　二、中等职业学校招生财务舞弊的表现 　　 　　招生舞弊在财务上的表现,主要是违背了会计资料真实性的原则。在审计过程中,只要审计人员认真核对原始凭证的有关内容,是不难发现其是否具有真实性的。其中非真实性主要表现在以下几个方面: 　　1.招生回扣费的列支 　　由于招生的无序,中职学校竞争剧烈,为了招揽生源,许诺给提供生源的初中校老师一定的回扣费。而这些回扣费国家是不允许入账的,中职学校在支付招生回扣费时,往往采用以下几种方法: 　　(1)虚列广告费。正常招生过程中应进行广泛宣传、广告。广告费在招生费用中占有较大的比例。在审计过程中,往往能发现广告费发票的种种问题,广告费时间集中,金额巨大。中职学校往往通过广告公司将学校资金转移出去,再将招生回扣费支付给生源提供者。 　　(2)通过业务招待费进行处理。业务招待费往往上级部门都有明文规定,只要是合理的招待均可列支。财务部门利用制度上的漏洞,将招生过程中发生的招待费合法化,记入账中。在审计过程中,中职学校业务招待费金额巨大。学校通过虚报业务招待费,用以支付招生过程中发生的各种回扣费。比如:招待费中无招待对象或虚列招待对象;经手人都是同几个人;本属同一个单位领用的发票,却分别盖有两个不同酒店的公章;连号发票,却招待单位不一。 　　(3)通过代课金进行处理。中职学校由于教学需要,经常聘请外校教师进行授课,财务部门与教务部门,利用制度的合法性,通过虚列代课金,支付招生回扣费,