高级财务会计-第三章 合并财务报表编制的基本程序和方法3.pptVIP

高级财务会计(第二版) 主编：石本仁 中国人民大学出版社 2011.2 第三章 合并财务报表编制的基本程序与方法 本章要点 合并政策的演进 母公司理论、主体理论与现行合并理论 合并报表的编制程序 母公司理论下合并资产负债表与利润表的编制方法 主体理论下合并资产负债表与利润表的编制方法 合并现金流量表和所有者权益变动表的编制方法 合并报表披露的要求和合并每股收益的计算 第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序 一、合并政策 合并标准的演进： 1、多数股权 2、法定控制权 3、实质控制权 我国纳入合并范围的标准： 《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 (第六条 准则P158) 《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》(第六―十条 准则P158-159) 第一节 合并政策、合并理论与合并报表编制的程序 二、合并理论 1、母公司理论 第一、子公司少数股权不包括在合并资产负债表的股东权益内，而是列在合并资产负债表的负债和股东权益间； 第二、子公司的少数股东应享收益份额作为费用项目从合并净利润中扣除； 第三、对子公司同一资产采用双重计价，即母公司拥有的股权部分按收购价格计价（按公允市价），而少数股东拥有的部分按子公司原账面价值计价； 第四、商誉仅列示属于母公司控股的部分（即用全部商誉乘以母公司控股比例）； 第五、公司间交易中未实