会计学基础（第三版）第八章财产清查.ppt

* * 主讲 谢新安 第八章 财产清查 一、财产清查的种类 财产清查是指通过对库存现金、实物资产的实地盘点以及对银行存款、往来款项的核对，确定其实有数，查明账实是否相符，并查清账实不符原因的一种专门方法。 财产清查按清查对象范围的不同，可分为全面清查和局部清查； 按清查时间的不同分为定期清查和不定期清查。 　二、财产物资的盘存制度 财产物资的盘存制度有永续盘存制和实地盘存制。 　　永续盘存制是指对各项财产物资的增加或减少，都必须根据会计凭证连续地记入有关账簿，并随时在账面上结出其结存数额的一种制度。这种利用账面记录来了解各项财产物资结存数额的制度，亦称账面盘存制。 　　实地盘存制是指平时在账簿中只登记财产物资的增加数，不登记减少数，每到期末或结账时，根据实地盘点确定财产物资的实存数，倒挤推算出本期财产物资的减少数，并据以登记入账的一种制度。 三、财产清查的方法 1．库存现金的清查 库存现金的清查，通过实地盘点的方法进行。 2．银行存款的清查 银行存款的清查采用与银行核对账目即对账单法进行。、 　　企业的银行存款账和银行的对账单往往不一致，其原因是由于错账和未达账项引起的。 　　 　　所谓“未达账项”，是指单位与银行由于双方之间结算凭证传递的时间不一致而发生的一方已经登记入账，另一方因尚未收到结算凭证而未登记入账的款项。“未达账项”有四种类型： 　 ①企业已收款入账，银行尚未收款入账； 　 ②企业已付款入账，银行尚未付款入账； ③银行已收款入账，企业尚未收款入账； ④银行已付款入账，企业尚未付款入账。 例一： 新华公司2012年4月末银行存款日记账的账面余额为 50 000元，银行送来的对账单上存款余额为55 000元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： （1）企业于月末开出转账支票5 000元，持票人尚未向银行办理转账手续，银行尚未入账。 （2）企业于月末存入从其他单位收到的转账支票3 000元，银行尚未入账。 （3）企业委托银行代收外地销货款4 500元，银行已经收到入账，但企业尚未收到收款通知，企业尚未入账。 （4）银行代企业支付水电费1 500元，但企业尚未收到付款通知，企业尚未入账。 要求编制“银行存款余额调节表”。 新华公司2012年4月末银行存款日记账的账面余额为 50 000元，银行送来的对账单上存款余额为55 000元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）企业于月末开出转账支票5 000元，持票人尚未向银行办理转账手续，银行尚未入账。（2）企业于月末存入从其他单位收到的转账支票3 000元，银行尚未入账。（3）企业委托银行代收外地销货款4 500元，银行已经收到入账，但企业尚未收到收款通知，企业尚未入账。（4）银行代企业支付水电费1 500元，但企业尚未收到付款通知，企业尚未入账。 银行存款余额调节表 企业银行存款日记账的账面余额 加：银行已收款入账、企业未收款入账的款项 减：银行已付款入账、企业未付款入账的款项 银行对账单的存款余额 加：企业已收款入账、银行未收款入账的款项 减：企业已付款入账、银行未付款入账的款项 项目 项目 金额 金额 调节后余额 调节后余额 50 000 55 000 ② 3 000 ① 5 000 ③4 500 ④1 500 187 150 187 150 3．存货的清查 存货清查的方法有实地盘点法和技术推算 法等。 4．固定资产的清查 固定资产的清查一般采用实地盘点法。 5．往来款项的清查 往来款项的清查一般是采用与对方核对账目的方法进行。 　四、财产清查结果的处理 财产清查结果的处理通过设置“待处理财产损溢”账户来进行核算。 例二： 　　根据下列经济业务编制会计分录： 【例1】某企业某日进行现金清查，发现现金长款180元。经反复核查，仍无法查明原因，经批准后转作营业外收入。 待处理财产损溢 有关财产发生的盘亏、毁损数 有关财产发生的盘盈数 尚待处理的财产净溢余 尚待处理的财产净损失 有关财产盘盈转销数 有关财产盘亏、毁损转销数 经批准后转作营业外收入时，应编制如下会计分录： 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 180 贷：营业外收入