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从火电厂成本习性分析谈成本管理 　　摘要：为满足现代企业对成本进行科学有效的控制，现代管理会计将成本根据其习性分为变动成本、固定成本、混合成本。本文将火电厂发生的成本费用根据其习性归集分类，并按照管理会计的要求就其特性进行控制,以促进电厂的成本管理。 　　关键词：成本习性分析；成本管理 　　 　　成本的习性是指成本总额对业务量总数的依存关系。也就是指成本对业务量变化而表现出来的特性。一个企业要开展业务活动，就不可避免地要消耗或使用各种资源，如设备、技术、材料、能源、时间、人力等等。为达一定目的所消耗的资源的货币表现就是成本。所以成本与业务量之间必然存在这样的联系：只要有业务量就有成本，业务量大，成本高，业务量小，成本就低。设成本为Y，业务量X，则成本总额对业务量总数的依存关系可以表达为：Y=f(x)。 　　一、成本的分类 　　企业根据不同的管理需要，用不同的标准来划分成本。通常情况下可以分为：生产成本、销售费用和管理成本。我们平时所讲的制造费用在会计期末时转入生产成本，因而这种分类的方法没有将其作为单独的项目列示出来。采用这种分类方法只能满足企业对外报告的需要，不能满足企业进行科学有效的成本控制的需要。在现代管理会计中对成本分类的普遍标准就是成本习性。 　　根据成本习性，可将成本划分为以下三类： 　　1、固定成本。在一定时期和一定业务量范围内不随业务量增减变动而变动的成本。而单位固定成本随业务量增减反比变动。例如火电厂根据装机容量与设备运行情况发电量与供热量在一定的数量内，一年的生产经营期间折旧费用不随业务量的变化而变化。根据企业管理部门对固定成本的可控程度，还可将固定成本进一步分为“约束性固定成本”与“酌量性固定成本”。约束性固定成本是指企业管理部门在日常活动中很难控制并改变其数额的固定成本。这种成本是在企业的生产能力一经形成之后必然要发生的最低支出，即使中断生产也仍然要发生，因而也将其称为“经营能力成本”，它最能够反映出固定成本的特性，是维护企业正常生产经营所必不可少的成本。酌量性固定成本是指企业管理部门在日常经营活动中可以控制并改变其数额的固定成本。它的发生可以根据具体情况严格进行控制。 　　2、变动成本。指成本总额在一定时间一定业务量范围内。随业务量变化成正比例变动的成本。一般指构成产品实体的各种原材料，计件工人工资、包装材料、按工作量（小时）法计算固定资产折旧等等。 　　3、混合成本。一方面随业务量增加而增大；但另一方面它的变化不能与业务量的变化保持正比例关系。从量本关系角度来分析，还可进一步划分为半固定成本、半变动成本、延期变动成本和曲线变动成本。 　　二、火电厂成本按成本习性分类 　　1、变动成本 　　热电厂的产品不同于其他制造企业，它所消耗的成本只是有助于形成产品，并不能构成新产品。但是它的变动成本并不是不可琢磨的。笔者认为电厂成本中属于变动成本的只有燃料煤。通过电厂工艺流程（图1）我们就可以知道：电厂的生产实际是将一种能量转变为另一种能量。根据能量守恒定律，在理想状态下，煤燃烧所释放的热能将全部转变为电能。也就是说我们所投入的燃煤虽然不构成电厂的产品实体，但它符合变动成本的条件。 　　由于燃料煤是变动成本，与其相关的排渣费、脱硫剂、SO2排放费均随煤量正比例变化故应列入变动成本的范围。 　　2、约束性固定成本 　　⑴折旧费用：在一个经营周期内一般不会发生变动，相对于火电厂来说，主要是厂房、锅炉和其他大型设备的折旧。 　　⑵财务费用：在未偿还贷款的前提下，一个经营周期内一般也不会发生大的变动，在有偿还或利息发生变动时进行调整变动。 　　⑶检测费等行政事业性收费。它一般指由行政事业单位收取的锅炉检测、排污检测，它的发生与产量无关。 　　⑷环境卫生费。后勤与生产剥离后，后勤服务均为有偿服务，随着市场化进程的加快，这项费用将固定下来。 　　⑸取暖费、住房公积金。这些费用和人数成正比，在人数相对稳定的前提下，其变动也不大。 　　⑹通勤费。指职工上下班通勤车费用。它的发生较为稳定。 　　⑺警卫消防费、保险费、房产税等成本支出。它们的发生是电厂生产能力形成后的必然支出，和产量的变动没有关系。 　　3、酌量性固定成本 　　⑴ 大中小修理费。修理费为企业生产经营所必需投入的成本，但是它投入的多少除与设备新旧的程度有关外，更大程度上取决于经营者对具体对象和具体情况做出的决策，有较大的弹性。 　　⑵文化宣传费、办公费等费用与经营者的决策有很大的关系。在既定目标完成的基础下，它的压缩弹性不是很大。 　　⑶五项费用（电话费、差旅费、误餐费、招待费、会议费）。这些费用也是逐年在压缩控制。 　　4、混合成本 　　⑴辅助材料费用。在保证正常生产和日常维护保养的前提下，它的发生还取决于