企业委托代理会计概念初析.docVIP

企业委托代理会计概念初析 　　 摘 要:通过对行政事业单位会计委托代理制的研究,分析了其产生背景、原因以及作用,阐述了会计委托代理制的本质―基于代理理论的契约关系而产生的会计信息系统,并据此提出了企业中委托代理会计的概念。 　　 关键词:委托代理制 会计委派制 委托代理会计 　　 　　 一、会计委托代理制概述 　　 (一)会计委托代理制概念 　　 会计委托代理制是财政供给经费的行政事业单位,将其会计业务委托给财政部门成立的会计核算机构统一办理的制度。比如由乡成立会计委托代理服务中心,对辖区内独立核算的村级组织,包括村民委员会、村集体经济组织等实行统一记账、统一核算、统一票据、统一报表,并实行专户核算、专账管理。总的来说会计委托代理制是通过建立会计核算中心统一管理会计业务。 　　 (二)会计委托代理制背景 　　 2000年,浙江省上虞市由于缺乏长效的机制和根本的方法,该市的农村集体财务管理一度比较混乱,主要表现在:现金管理混乱;集体资金拖欠;财产管理失控;各项开支缺乏约束。并且,农民群众的民主法制观念不断增强,参与集体财务管理与监督的呼声日益高涨。 　　 于是由市农经委、组织部、经检委、财政局、审计局、信用社等有关部门参加市级机关干部,会同乡镇、村干部,对全市财务进行全面的清理。村级财务清理完毕后,市委、市政府为此专门成立了由市委副书记任组长、纪委书记和组织部长两名市委常委任副组长的“村级财务规范化管理工作领导小组”。在市农经委进行广泛调查研究的基础上,市委、市政府最终确立了规范农村财务管理的新机制―会计委托代理制。 　　 会计委托代理制内容如下:(1)一项委托,由村经济合作社将村级财务书面委托给乡镇经管站,进行统一管理;(2)二级审核,指由村和乡镇两个层次分别对村级财务进行审核;(3)三权不变,指村级集体资产所有权不变、集体资金使用权不变、集体财务审批权不变,从而确保村级集体资产不被平调、挪用和侵占,集体权益不受侵犯;(4)四个监督,包括群众监督,业务监督,审计监督,检查监督;(5)五个统一,包括统一制度,统一记账,统一审核,统一公开,统一建档。 　　 上虞市实行会计委托代理制近三年时间,取得了一定的成效,主要体现在以下几个方面:(1)增强了干部廉洁自律的自觉性;(2)提高了村级资产管理的有效性;(3)调动了群众参政议政的积极性。 　　 由于它走的是一条新路子,即通过合理的制度安排实现当事人之间的利益制约,从而强化了会计监督职能,于是在全国各地普遍的开展起来。 　　 (三)会计委托代理制产生原因 　　 会计委托代理制产生的根本原因就是会计委派制的缺陷。会计委派制是由财政部门代表政府选择会计人员委派到财政供给经费的行政事业单位,由被委派人来对各地方或下级部门进行会计核算以及财务监督。它是一定时期的产物,但随着社会的发展,其弊端断显现: 　　 (1)管理过于分散,财务管理及会计业务不规范,违法违纪现象增多。 　　 (2)会计委派制名义上独立,实质上无法做到独立。虽然会计人员由国家委派,但是由于会计监督职能的弱化,外加政府难以保证每一位被委派人员独立认真,所以会计人员舞弊现象很多。 　　 最终,由于激励不够,监督不够,制度不健全,账务不统一等弊端下,加之会计委托代理制强化了财务的管理和监督,会计核算得到了一条化,制度更加完善,于是会计委托代理制越来越受到各部门的重视。 　　 二、企业委托代理会计概念提出的理论基础 　　 (一)会计委托代理制的本质 　　 会计委托代理制产生的原因是由于会计委派制的弊端,而会计委派制产生的弊端的根本原因是由于委派人与被委派人之间的“契约”关系产生的信息不对称以及逆向选择问题而出现的代理成本问题。而会计委托代理制是结合“监督机制”和“激励机制”产生的一种统一的,制度化的,完善的会计信息系统。所以总的来说会计委托代理制基于代理理论的契约关系而产生的会计信息系统。 　　 (二)企业实施委托代理会计必要性 　　 1.企业存在的代理契约关系产生的会计信息失真与会计委派制的弊端相似 　　 企业会计人员为经理负责,经理为股东负责,所以会计人员最终为股东负责。经理与股东之间是委托代理关系,会计人员与经理是一种委托代理关系,和股东之间也是一种委托代理关系。这样股东、经理和会计人员三者之间形成一种错综复杂的代理关系,不仅如此,会计人员之间也存在代理关系。和会计委派制度中委派人与被委派人之间的契约关系相似会导致会计信息失真,会计监督不力等现象。具体如下: 　　 (1)企业所有者与经营者之间的委托代理关系对会计信息的影响 　　 两权分离客观上促使企业所有者与经营者之间的委托代理关系成为必然,但是两者之间因为以下几个原因可能会导致会计信息失真。总结如下:一是委托人和代理人效用目