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企业所得税税收筹划及风险防控剖析 　　[摘 要] 税收筹划是指在不违反国家法律及税收法规规定的前提下，纳税人根据税收利益最大化的原则选择合理的纳税方案，对企业在生产经营的各个环节进行财务筹划。企业所得税作为影响企业获利能力的重要税种，在企业经营管理活动中的地位举足轻重。企业所得税税收筹划与流转税税收筹划相比，更有利于企业降低财务风险，从而优化产业结构和合理配置资源，提高市场竞争力。本文从3个方面简述了企业所得税的税收筹划方法，指出在所得税税收筹划中存在的风险，并提出相应的防控措施。合理的税收筹划，对减轻企业所得税税负，降低企业财务成本和筹资成本，控制企业财务风险作用显著。 　　[关键词] 企业所得税；税收筹划；风险；控制 　　[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）15- 0016- 02 　　1 企业所得税税收筹划方法 　　企业所得税的课税对象是销售收入扣除成本、费用和缴纳的流转税金后的生产经营所得和其他所得。税收筹划应该以收入、扣除项目为方向，或者利用税收优惠政策，达到节税的效果。 　　1.1 收入筹划 　　在企业所得税法中，收入是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入总额。收入是影响企业所得税税基的重要因素，企业财务人员可以通过推迟会计收入的确认时间，利用时间性的差异来推迟纳税。这种递延收入的产生对企业来说并非毫无意义，从融资上来讲，延期纳税虽没有减少应纳税款的绝对额，但等于企业取得了一笔无息贷款，资金有了时间价值。企业当期的资金总量增加，增强了偿债能力，降低了企业为了筹资而举债的财务风险。需要注意的是，这种筹划方法的使用要在法律法规规定的范围内，否则在申报时应作纳税调整。 　　1.2 扣除项目筹划 　　依据我国税法规定，成本、费用、税金和损失都是企业准予税前扣除的项目。收入确定之后，充分列支成本费用来减轻税负，是企业常用的税收筹划手段之一。企业发生的准予税前扣除的项目增加，能引起应纳税所得额的减少，从而减少企业应纳所得税额。计税依据的减少必然能使税负减轻。例如，从成本费用上看，存货计价方法有先进先出法、个别计价法、加权平均法等多种方法，计提折旧方式也分为平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。在这些方面企业都可以事先筹划，灵活选择。但是一旦选定其中一种方式方法，便不能轻易变更，因此企业在筹划时应作长远规划。 　　1.3 税收优惠政策筹划 　　1.3.1 利用低税率优惠条件筹划 　　从2008年至今，企业所得税基本税率在现行税制中为25%，非居民企业适用税率为20%。此外，《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税[2011]117号）中规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。《企业所得税法》第二十八条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税，而《企业所得税税法实施条例》第九十三条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权，并且同时符合以下条件的企业：产品或服务属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品或服务收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例均不低于规定比例，还包括高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 　　符合条件的企业可以通过及时报请税务部门备案，享受优惠税率。 　　1.3.2 利用税收优惠政策筹划 　　可以利用不征税收入、免税收入、减计收入、抵扣应税所得额、加计扣除、加速折旧和税额抵免等进行税收优惠筹划。目前我国税收优惠政策多向高新技术产业、创业投资产业或环保、节能节水、安全生产及农林牧渔业、基础投资等相关的行业倾斜，尤其是对西部地区，给予更多优惠政策。企业在投资决策中，可以将视角投向国家重点扶持和鼓励发展的产业项目，不仅能开拓出有潜力的投资方向，而且能够从税后收益中获取更多的优惠。 　　2 企业所得税税收筹划风险 　　2.1 经营风险 　　税收筹划活动中，要以追求利益最大化的原则对不同的税收政策进行选择。选定一项税收法律政策后，便不能轻易更改，企业的生产经营必须符合所选的税收法律政策。一般来说，如果企业的经营活动发生了改变，极有可能不再有享受优惠必备的条件，则不能再享受税收法律优惠政策，不仅税收筹划的预期目标会受到影响，甚至还会使税收负担加重，导致税收筹划失败。在进行税收筹划时，应该考虑到经营风险这一因素。 　　2.2 政策风险 　　税收筹划与故意逃避缴纳税款的违法行为不同，合法性是税收筹划的重要前提。企业所得税的税收筹划必须以《中华人民共