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特定环境下的IPO 审计风险与识别-会计 特定环境下的IPO 审计风险与识别 李倩 摘要：IPO 审计存在着有别于上市公司常规年报审计的特殊风险。特别是就近年频繁出现的IPO 审计失败来说，其特殊风险一定程度上体现在IPO 企业内外部环境的特殊性上。中注协近年就“特定行业审计”进行了多次风险提示，其中包括本文的分析对象“万福生科”所在的农产品行业。文章以万福生科IPO 审计为例，对其特定环境下的IPO审计风险进行分析，并提出了相关风险识别的方法与建议。 关键词 ：IPO 审计；审计风险；行业环境；万福生科 IPO 审计有别于上市公司常规年报审计。IPO 阶段注册会计师除负责三年一期的年报审计外，还需进行尽职调查、改制重组辅导以及财务规范辅导等工作。而以上各阶段的工作，均需要注册会计师对被审计单位的内外部环境进行全方位、多角度的了解。当IPO 企业所属行业以及企业内部存在着特定的环境风险时，其审计风险与难度也会随之加大。从中注协近年对农业类、金融类、煤炭类等行业的审计风险提示内容中不难发现，以上特定行业的审计风险点多由其行业特性引起。本文以农业上市公司IPO 审计风险为研究内容，以万福生科为例，从审计主体与审计客体两个方面就其特定环境下的IPO 审计风险的识别加以探讨。 一、万福生科案例背景 湖南万福生科农业开发股份有限公司由龚永福夫妇于2003年设立。2011年在深圳证券交易所创业板挂牌上市，审计机构为中磊会计师事务所。该公司为稻米深加工企业，其主营业务产品有：精加工大米、大米结晶葡萄糖、高麦芽糖浆等淀粉糖系列产品。 万福生科在登陆创业板不到一年就被发现其业绩造假、欺诈上市，成为创业板欺诈上市第一案。主要造假手段有：虚构上下游，通过现金流的体外循环创造收入；虚增预付账款、在建工程，消化转移虚假收入。而中磊会计师事务所作为万福生科的审计方，由于IPO 审计阶段审计程序缺失、审计证据获取不充分、未能勤勉尽责，而导致审计失败。主要问题为：未能充分了解被审单位及其环境；函证、监盘程序在执行过程中流于形式。对于以上注册会计师执业失职的认定，最根本的问题始于注册会计师对于此次IPO 审计的内外部环境风险评估的不到位。下文将从IPO 审计客体、IPO 审计主体两个层面进行剖析。 二、IPO审计客体存在的风险 （一）内控缺失的风险 根据《首次公开发行股票在创业板上市管理办法》规定：发行人内部控制制度应健全且被有效执行，能够合理保证公司财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率与效果。而现实中，我国民营上市公司家族成员长期占据要职且大股东一头独大的普遍现象，使得企业内部控制变成了表面文章。万福生科作为典型的由个体作坊发展成股份公司的拟上市公司，创始人龚永福与妻子杨荣华独占80.38%的股权，在公司有着绝对控制权和决定权。面对这种带有“夫妻店”性质的拟上市公司，审计人员必须重视其可能存在内控天然缺失的风险。遂通过进一步分析，笔者通过对万福生科招股说明书等资料的了解，认为其在采购、合同签订、资金流控制这三个主要的控制点存在内控缺失之嫌。 1.采购控制风险。公司采购粮食一般是通过粮食经纪人和农户送货上门两种渠道。在招股说明书中我们可以发现，万福生科对于不同地区、不同粮食经纪人以及不同农户的采购价格是有很大的随意性的，其中并没有披露公司在采购价格以及票据管理上是否存在相应的内控措施。 2.合同控制风险。公司在合同的签订和执行上仅是流于形式。据披露，万福生科与客户签订的销售合同其格式统一，约定内容较为简单，不存在“量身订做”的合同。万福生科解释这主要是由于公司产品均为标准化产品，不存在客户对产品提出特殊要求而专门生产的情况。但是招股说明书中也提到，公司有相当一部分合同是“即签即执行”的，而且执行数量并不一定是按照合同约定的数量，可能会出现客户临时增加或减少采购量的情况。然而对于这种较经常性的状况，万福生科却没有与客户签订补充书面合同的规定，而是根据双方的口头约定，对其进行调整。 3.资金流控制风险。万福生科大量的“个人结算”业务给其内控带来很大的挑战。公司的采购对象和销售对象中农户和个体工商户占多数。向农户采购时，往往是由采购人员直接带着现金与农户进行交易，超过5000元的公司则直接打款到农户的个人账户上。而在销售环节，有些客户是直接在公司的POS 机上进行刷卡支付货款的。可以说资金流如此的进出是很难监控其流入的源头和流出的方向的。 （二）农产品行业经营风险 万福生科所属农业行业利润普遍较低，同行业、业务构成类似的上市公司有北大荒、金健米业、南宁糖业、贵糖股份。以201