《单元六内部控制测试》课件.pptVIP

单元六 内部控制测试 学习目标 了解内部控制的概念、目标和局限性。 明确内部控制与审计的关系。 一般掌握内部控制了解和描述的方法。 重点掌握控制测试的时间、性质和范围及内部控制的评价。 任务一 内部控制的概述 一、内部控制的概念及目标 (一) 内部控制的概念 P89 内部控制是指被审计单位为了合理保证财务报表的可靠性、经营的效率和效果及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策与程序。 (二) 内部控制的目标 (1)合理保证财务报表的可靠性，该目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关。 (2)合理保证经营的效益和效果，即经济地使用企业资源，以最优方式实现企业目标。 (3)合理保证在所有经营活动中遵守法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。 二、内部控制要素 (一) 控制环境 控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。 控制环境包括治理职能和管理职能及治理层和管理层对内部控制重要性的态度、认识和措施。 控制环境是内部控制的基础，它的好坏直接决定着企业其他控制(会计系统和控制程序)能否实施及实施的效果。 控制环境包括以下因素： (1) 经营管理的观念、方式和风格。 (2) 组织机构。 (3) 董事会和审计委员会。 (4) 授权和分配责任的方法。 (5) 管理控制方法。 (6) 内部审计。 (7) 人事政策和实务。 (8) 外部影响。 (二) 会计系统 会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和事项，以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方法和记录。 健全和有效的会计系统应符合以下要求： (1) 确认并记录所有真实的交易。 (2) 及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对交易作适当的分类。 (3) 计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的货币价值。 (4) 确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间。 (5) 在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。 (三) 控制程序 控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的管理目标而制定的除控制环境和会计系统以外的各项政策和程序。 (1) 交易授权 主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权产生的。 一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售人员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。 特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重大资本支出、债券和股票发行等。 (2) 职责划分 主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。 不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执行和记录等完全由一个部门或一个人办理时，发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上的职务。 不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最基本的要求。 企业不相容的必须分离的职务主要有：①交易的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工。 (3) 凭证和记录控制 主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完整、准确地记录。 凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件的证据，如发票、支票、合同等。 记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各种记录及汇总，如职工工资记录、永续存货记录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。 凭证和记录控制的一般要求： ①凭证预先连续编号。 ②及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项。 ③凭证简单明了，不易误解。 (4) 资产与记录的接触 主要目的是限制接近资产和重要的记录，以保证资产与记录的完全和完整。 资产与记录的接触控制程序的一般要求是采取实物保护措施，未经授权与批准的不相关人员不得接触这些资产与记录。如将存货存入仓库、现金放入保险柜等都是实物保护措施。 (5) 独立稽核 独立稽核是指对已记录的交易和事项由具体经办人以外的独立人员或部门进行核对或验证。 独立稽核的对象主要是前面四项控制程序的内容，即业务的各项授权的检查、职责划分及执行情况的检查、各种业务凭证及记录的复核、资产和记录的接触的检查等。 三、内部控制的种类 按不同标准对内部控制进行分类有利于更好地认识，建立内部控制。 1、内部控制按工作范围分类 （1）内部会计是为了保证企业会计记录真实可靠、财务收支合法合规、财产物资的安全完整而实施的政策和程序。如财务控制、核算控制、会计档案控制等。 （2）内部管理控制是为了提高经济效益和工作效率，保证贯彻经营决策、方针和政策，保证业务活动的有效进行而实施的政策和程序。如计划控制、质量控制、技术控制、劳动控制、设备控制等。 2、内部控制按控制的方式分类 （1）预防性控制。预防性控制通常用于正常业务流程的每一项交易，以防止错误的发生。在流程中防止错报是信息系统的重要目标。 （2）检查性控制。建立检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。被审