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固定资产盘盈所得税会计处理剖析 　　摘 要：企业固定资产盘盈对企业提高自身信息的真实性具有十分重要的意义。笔者结合对企业固定资产盘盈多年的理论分析和实践应用，对固定资产盘盈的概念作出清晰界定，对新会计准则下企业固定资产盘盈的处理做进一步分析，以企业固定资产盘盈实例为例进行研究，对企业固定资产盘盈情况的理论研究具有一定的推进作用，对企业信息真实性的把握具有十分有效的实践意义。 　　关键词：固定资产盘盈；所得税；会计处理；财务管理 　　目前，企业财产账务管理正趋于规范化，特别是《企业会计准则应用指南》与《企业所得税法实施条例》的实施，企业在经营过程中定期盘点固定资产时会出现账面没有的固定资产，即固定资产的盘盈。在新会计准则下，如何规范企业对固定资产盘盈所得税进行科学的会计处理，笔者将根据对此的理论研究做进一步的分析。 　　一、固定资产盘盈的概念 　　对于固定资产盘盈，其概念的界定主要是对企业资产进行资产盘查或者清点时，出现了盘查数量超过记载数量的盈余现象。根据《企业会计制度》（以下简称《制度》）第27条中指出，当对某项固定资产进行盘盈时，可以参照同类或者类似固定资产市场价格与该类资产新旧程度估值相减，所得余额作为入账价值。固定资产盘盈时大体可以分为两种情况：（1）是在固定资产记载时发生疏漏，使固定资产盘盈属于形式上的盘盈；（2）是对其他企业固定资产的不当占有，所有权不属于企业自身，固定资产盘盈属于实质性盘盈。 　　分析以上这两种情况不难发现，对固定资产的不当占有多数和不当得利有关，所涉及的内容与会计基础关系较小；对于因为疏漏而产生的固定资产盘盈，不管是对固定资产数量的确认，亦或是所涉及到的会计处理，都会引起整体会计调整，需要进行账务处理。综上分析，在固定资产盘盈中所指的主要是对固定资产形式上的盘盈。 　　因为固定资产出现盘盈多数是因为过去在资产清点时出现失误，所以将前期会计差错在以前年度损益调整核算，这样对本年利润及净利润不会产生影响。 　　当固定资产盘盈时： 　　1.发现盘盈时 　　借：固定资产 　　贷：以前年度损益调整 　　2.报经批准后，有关会计处理为： 　　借：以前年度损益调整 　　贷：应交税费――应交所得税 　　盈余公积 　　利润分配――未分配利润 　　二、新会计准则和企业所得税法对固定资产盘盈的相关规定 　　1.《企业会计准则应用指南》在固定资产盘盈方面的相关规定 　　（1）根据新《企业会计准则应用指南》附录规定，“待处理财产损溢”科目核算盘盈的各种材料、产成品、商品、消耗性生物资产等，企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。 　　（2）在实际企业会计处理中，固定资产是单位中具有一定价值，具有一定使用期限的有形资产，对其的清点一直是企业工作重点内容之一，出现盘盈的情况是较少出现的。一旦出现固定资产盘盈，就需要对企业财务报表、年度财务情况以及先进流量重新进行分析。所以，固定资产盘盈在企业财务处理中通常都是作为 “以前年度损益调整”科目核算。 　　（3）由于固定资产盘盈主要产生的原因是企业自身造成的，是一种少计或者漏记现象，所以，应并入前期差错进行更正。在旧会计准则中将其归入“营业外收入”，这种企业财务会计处理方式虽然方便，但是对本期利润数值会产生影响。目前，在新会计准则下，普遍采用对过去年度的损益情况进行调整，对未分配利润进行合理规划，这种调整方式使企业财会报表透明度得到有效提高、结果更加精准。下面用一例题进行说明： 　　【例】某企业于2012年5月25日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台7成新机器设备，同类产品市场价格为100 000元，企业所得税税率为33%，盈余公积提取比例为10%。要求：编制该企业盘盈固定资产相关会计分录。 　　按照新会计准则，固定资产盘盈属于会计差错，该企业的有关会计处理为： 　　（1）借：固定资产：70 000 　　贷：以前年度损益调整：70 000 　　（2）借：以前年度损益调整：23 100 　　贷：应交税费--应交所得税：23 100 　　（3）借：以前年度损益调整：46 900 　　贷：盈余公积：4 690 　　利润分配--未分配利润：42 210 　　2.新旧会计准则下会计业务处理方法差异产生原因 　　在旧会计准则中对将固定资产盘盈计入当期损益做进一步会计处理，对会计处理步骤相对直接，但是会导致企业利润虚增，使企业信息失真，对企业信息的观察者具有一定的误导作用。甚至，一些业绩不佳的企业，故意利用这种方式虚增企业利润，造假企业信息，给企业发展和对企业的评估造成一定负面影响。 　　与旧会计准则相比，新会计准则对企业固定资产盘盈的处理更加科学化一些，将其作为前期差错处理。虽然会计账务处理方式