货币资金内部控制制度的测试及审计技巧　.docVIP

货币资金内部控制制度的测试及审计技巧 (包头市土右旗审计局，内蒙古包头014100) 文章介绍了测试货币资金的内部控制制度，并指 出要做好货币资金的审计工作，就要做好货币资金内部控制 制度的测试评价，掌握银行存款、现金审计的重点及技巧。 关键词：货币资金；内部控制制度测试；审计重点技巧 F239. 65 A 1007 —6921 (XX) 19—0009—02 1货币资金内部控制制度的测试 审计人员在审计货币资金时，要对货币收支业务进行验 证，也要对企业的内部控制制度进行调查了解及研究评价， 从而保证审计的质量。有效的货币资金内部控制制度的内容 主要有以下各点：①职责分工和职权分离制度。货币收支由 出纳人员和记账人员分工负责和分别办理，职责分明，职权 分离。②授权和批准制度。所有货币资金的经济活动必须经 过授权或按权限进行调查批准。③内部记录和核对制度。所 有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录。货币 资金的账面数字和实际数字应定期核对相符。④安全制度。 对货币资金须有健全的保护措施，有专人负责保管，有专人 进行内部监督。⑤严密的收支凭证和传递手续。货币资金的 收支事项，均应有一定的收支凭证和传递手续，使各项业务 按正常渠道运行。⑥严格执行规章制度。严格执行《现金管 理条例》，收入现金应按规定存入银行，遵守关于库存现金 限额的规定，并不得坐支现金；严格执行《银行结算制度》， 不得开空头支票和空白支票，不得出借银行存款账户。 审计人员对企业进行审计时，①要对企业的内部控制制 度进行调查了解，看内部控制制度是否存在、有效和一贯地 被执行，是否可以加以信赖。符合性测试就是通过一定的程 序，采用抽样的方式，对内部控制制度运行效果进行的测试。 其目的就是要验证其是否可以信赖，有哪些严重缺陷，②根 据测试结果，确定或修正实质性测试的程序。货币资金内部 控制制度的符合性测试一般分为3个步骤： 1.1 了解和描述货币资金内部控制制度的内容 通过调查询问和实地了解，对内部控制制度的内容从3 个方面加以描述：①书面说明。将调查所得用文字逐条说明。 ②编制调查表。将内部控制中每一项内容用表格列示出来， 逐条说明其执行情况。③编制流程图。将货币资金的业务处 理程序用图解形式表达出来，可以通过流程图，采用一定符 号，将业务处理程序和凭证进行联结，并用简要的文字说明 将内部控制制度表达出来。其主要优点是形式简明，便于找 出薄弱环节，也便于评审。但绘制需要一定技术，有一定难 度，所以评价时要与其他两种方法相互结合。 1.2测试货币资金的内部控制制度 货币资金虽然有了内部控制制度，但是否发挥作用，需 要经过下列各方面的测试：①对某些资金流程进行重点抽查 对现金的收支，费用的开支，备用金的管理等应按制度规定 的程序作重点的抽查。如审查现金日记账、银行存款日记账， 看其是否存在计算错误，是否有不正当的费用支出，是否存 在有非正常的重要货币资金收支等。②对某些重要的业务内 容进行验算。如对银行存款调节表进行复核，核对调节表是 否正确，在途存款是否调整，对购进业务和销售业务进行追 踪检查，检查每一环节是否按制度规定进行货币资金的收支 业务，是否按规定办理审批和复核工作，是否执行《现金管 理暂行条例》和《银行结算制度》。③了解实际的操作过程。 如支付款项是否核对凭证，开具空白支票是否符合规定手续 2银行存款审计的重点及技巧 2.1 了解被审计单位银行账户开设的全面情况 审计时应取得被审计单位的银行账户开设情况一览表， 有助于审计人员了解开设银行账户的部门、开户时间、销户 时间、开户银行、用途等信息，要包括已经销户和近期没有 业务发生的银行账户。同时，统计开设账户的范围要涵盖被 审计单位下设的有银行账户的分支机构及职能部门，如外派 机构、工会等，有些企业常利用这些监督的盲点进行一些舞 弊活动，所以，关注的范围应涵盖这些部门机构。 2.2分析被审计单位货币资金的构成形式 一般而言，被审计单位的货币资金主要是以活期存款的 方式存放，一些资金充裕的企业也常常选择定期存款，将资 金投入证券公司进行股票、国债等投资，或者进行委托理财 等方式对货币资金进行经营和管理。审计时要关注银行存款 科目下的二级科目，除了活期、定期银行存款外，企业有无 将存放在证券公司的款项，委托贷款等具有风险性的资金放 在银行存款科目中进行核算。 2. 2. 1对于定期存款，应对银行进行函证或审计人员亲 自到银行进行调查，核实定期存款是否真实存在，有无质押、 担保等情况。如果有质押、担保情形，应取得相关合同，进 一步了解该业务的合法性及合规性。 2.2. 2对于存入证券公司的款项，要跟踪资金走向，到 证券公司延伸调查。一方面要看资金转到证券公司的真实用 途，即交易性质是进行委托理财还是进行证券