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教育成本论文：军校教育成本核算研究 摘 要:为满足国家宏观管理和院校微观管理的双重需要,本文结合军校实际,尝试提出了军校教育成本核算程序。同时,对军校教育成本核算进行了应用分析。本文的创新之处在于:一是提出军校教育成本核算这种全新的成本管理理念;二是在这种理念的指导下,设计了一套完整的教育成本核算程序;三是对军校教育成本核算进行应用分析,进而提出了以保证教育质量为前提的降低教育成本的政策建议。 关键词:军校教育成本;成本核算;应用分析 　　 　　1 引言 　　 　　1.1 军校教育成本的概念界定 　　军队院校教育是指军队依托专门从事教育的机构,有目的、有计划地培训各级各类军官和专业技术人才及进行科学研究的活动。军校教育成本是指军队院校在教育活动中培养各级各类军官和专业技术人才所支付的全部费用,以及进行科学研究和其他与培养人才相关的活动所耗费的资源价值。理论上,军校教育成本包括两方面内容:一是军校教育服务成本,即院校为培养一定数量、层次的学生所支出的一切开支和耗费,包括教职员的工资和补助、学员的生活费和津贴、武器装备和仪器设备的购置维修费、固定资产折旧费、水电费用,等等;二是机会成本,即资金用于教育投资而损失的收益。 　　理论上军校教育成本的内涵是从经济学角度论述的,较宽泛笼统。首先,从可操作性角度看,如果按这两个方面核算教育成本既复杂又难以操作,因为核算机会成本在实际操作中几乎是不可能的。机会成本具有不确定性,它的核算及统计比较复杂,核算支出的工作量大,对它进行核算不符合成本效益原则。其次,从核算的会计主体角度看,军校教育成本核算的会计主体是军队院校,那么核算教育成本就应核算军校为培养学生所耗费的全部费用,即军校教育服务成本。这样就应把机会成本的核算排除在外,以此来避免混淆会计核算主体。因此,本文对军校教育成本进行核算只核算军队院校教育服务成本,而不核算学生个人成本和机会成本。 　　 　　1.2 军校教育成本的特征 　　军队院校是为军队培养和造就人才的基地,无论社会、军队和院校如何发展,培养人才始终是军队院校最重要的职能。军校的教育成本就具有不同于物质生产部门产品成本的诸多特点。 　　一是军校教育成本产生的军事性。军队院校的军事服务性决定了在提供教育服务过程中产生的教育成本具有军事性的特点。这是与产品成本及其他院校教育成本的最大不同。 　　二是军校教育成本补偿的间接性。军队教育成本的补偿不能直接实现,而要通过培养的人才对军队的贡献来间接补偿。 　　三是军校教育成本的递增性。在教育领域,随着时间的推移,院校教育成本呈递增趋势。 　　四是军校教育成本计量的复杂性。教育产品的特殊性决定了成本计算的复杂性。它没有独立的物质形态的实体,很难用计算检测手段进行准确测试。 　　五是军校教育成本的不确定性。 　　六是军校教育成本的费用共同性。院校教育活动的协作性强,教育资源共享程度高,各项投入具有综合性,大都属于共同费用,如网管服务费、图书资料管理费、行政管理费、后勤服务费等都是共同费用。 　　 　　2 军校教育成本核算的必要性和可行性分析 　　 　　2.1 军校教育成本核算的必要性 　　首先,军校教育成本核算是优化军校教育资源配置的需要。进行教育成本核算可以各项成本核算指标进行分析,发现教育资源分配中存在的问题。进而提出改进措施,重新对教育资源进行分配,使教育资源的配置逐步趋于合理。 　　其次,军校教育成本核算是衡量院校办学效益的依据。就目前情况而言,可以通过教育成本核算从数量上对培养人才的成本加以反映,有了精确的成本核算标准数后,再进行比较、分析,寻求降低教育成本、提高办学效益的途径。 　　再次,军校教育成本核算是扩宽教育经费来源渠道的依据。进行教育成本核算就可以及时、正确地计算出生均教育成本,进而合理、准确地确定教育投资的分摊标准和比例。这样就扩宽了教育经费的来源渠道,一定程度上能够缓解目前教育经费紧张的状况。 　　最后,军校教育成本核算是院校自身发展和校际竞争的必然要求。 　　2.2 军校教育成本核算的可行性 　　首先,军校教育环境的改变为教育成本核算创造了现实条件。高校成本管理理念的逐步确立为军校教育成本核算创造了外部环境基础;军队院校内部会计人员素质和会计电算化水平的提高为军校教育成本的核算提供了内部保障。 　　其次,军校财务报告的目标为教育成本核算提供了理论支持。现行的预算会计制度已经不能充分适应军校资金管理的需求,不能完全满足不同信息使用者的要求。既然提供教育成本信息是军校财务报告的目标,那就必须建立教育成本核算体系,以满足不同信息使用者的需求。 　　 　　3 军校教育成本核算的程序 　　 　　3.1 确定成本对象和成本计算期 　　成本核算对象是指在核算成本过程