中级财务会计2014版(更新到2014年).ppt

持有至到期投资的会计处理 （一） 持有至到期投资的取得 【12】1月1日，甲公司以银行存款800000元，购买当日发行的面值为800000元、期限为3年、票面利率为6%、利息和本金最后一次支付的政府债券，准备持有至到期。根据资料编制会计分录如下： 借：持有至到期投资国库券（成本） 800 000 贷：银行存款 800 000 （一） 持有至到期投资的取得  【13】9月8日甲公司以银行存款624720元，购买青源公司上年9月1日发行的、面值为600000元、期限为3年、票面利率为6.12%、每年9月1日支付利息、本金最后一次支付的公司债券，其中已到期尚未领取的债券利息为36720元，准备持有至到期。9月10日收到青源公司支付的利息。 ①取得持有至到期投资 借：持有至到期投资——青源公司债券（成本） 600 000 应收利息青源公司 36 720 贷：银行存款 624 720 持有至到期投资--青源公司债券（利息调整） 12 000 （一） 持有至到期投资的取得 ②收到利息 借：银行存款 36720 贷：应收利息青源公司 36720 借：应收利息（分期付息、到期还本） 持有至到期投资—应计利息（一次性还本付 息按票面利率计算利息） 贷：投资收益 持有至到期投资—利息调整（差额，有可能在借方）实际应收的利息 - 按面值已收的利息 （二）后续计量——应计利息的计算· 摊余成本的计算 期末摊余成本=期初的摊余成本+按实际利率法计算的利息收入-按票利率计算的利息收入（收回的利息）-本期计提的减值准备 利息调整的账务处理 计提利息 借：应收利息 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益 收到利息 借：银行存款 贷：应收利息 （三） 出 售 持 有 至 到 期 投 资 借：银行存款 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资——成本 利息调整 应计利息 投资收益（差额，也可在借方） 重分类为可供出售金融资产 重分类日 借:可供出售金融资产（公允价值） 持有至到期投资减值准备（如有计提的话） 贷：持有至到期投资 资本公积——其他资本公积（差额、可借可贷） 二、持有至到期投资的会计处理 【14】1月1日乙公司以银行存款80万元，购买青莲公司当日发行的、面值为100万元、期限为5年、票面利率为4.72%、每年1月1日支付利息、本金最后一次支付的公司债券，准备持有至到期。假定不考虑有关税费和减值损失，根据资料有关利息收入的计算和编制的会计分录如下： 购入债券 借：持有至到期投资——青莲公司债券（成本） 1 000 000 贷：银行存款 800 000 持有至到期投资——青莲公司债券（利息调整） 200 000 期末计算应计利息，确认实际利息收入，收到青莲公司利息 持有至到期投资的期末计量 第一年计提利息 借：1 应收利息——青莲公司 47 200 3持有至到期投资—青莲公司 （利息调整） 32 800 贷：2 投资收益 80 000 收到利息 借：银行存款 47 200 贷：应收利息 47 200 后面2、3、4年处理相似 持有至到期投资的期末计量 第五年（最后一年） 借：1