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浅述会计信息披露质量 　　摘要：目前研究我国上市公司会计信息披露质量低下的原因,寻求治理的对策,具有十分重要的理论和现实意义。然而,实践终究要有理论做指导的,在主题概念仍然模糊不清的情况下,去探讨其实践问题显然是力不从心的。本文则对会计信息披露的相关概念进行阐述，并提出了治理措施。进一步探讨会计信息的披露质量建设及披露方式，以期望对于规范我国的会计信息披露制度，提高会计信息披露质量提供借鉴。 　　关键词：会计信息 会计信息质量 会计信息披露 　　 　　一、概念界定 　　 　　（一）会计信息的概念 　　会计信息是指“对有关单位提取或加工的与经济管理活动相关的，有助于利益相关者决策的，需要相关人员或者机构通过合适的方式进行披露的信息。”这样的表述就可以突破对会计信息简单理解为只是某一会计主体信息的局限。它包括了能够产生会计信息的所有主体，可以涵盖所有的会计信息，也更为简练，更易为人们理解和把握。 　　（二）会计信息的形成 　　初始信息是指对会计核算的原始资料进行初步加工而获得的会计信息，但这种信息只是反映在账簿上，比较分散，不系统，只是基础资料。最终信息是指由会计主体通过会计报表的编制而形成的会计信息。这样的信息反映了会计主体在一定会计期末的财务状况和一定会计期间的经营成果等，因而它是一个会计主体在某一会计期间结束以后的最终会计信息。那么，所谓已加工信息就是指处于初始信息阶段和最终信息阶段之间的信息，它是经过一定的处理和分析，形成了一定的总结和集中。上述三种信息就是会计信息的形成。 　　（三）会计信息披露 　　会计信息披露是上市公司依据国家或法规规定，按照一定的程序及规范的报告格式，通过适当的方式向证券管理机构及广大投资者完全公开与证券发行、交易有关的会计信息资料的行为。 　　 　　二、会计信息的质量特征 　　 　　（一）美国财务会计准则委员会的会计信息质量标准 　　美国财务会计准则委员会在其第二号财务会计概念公告《会计信息的质量特征》中认为:“会计信息要于决策有用，应具备两种主要的质量，即相关性和可靠性”。所谓可靠性(reliability)是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。信息如果不可靠，不仅无助于决策，而且还可能造成错误的决策FASB认为，一项信息是否可靠，可就其三个组成因素加以衡量，即反映真实性(representational faithfulness)、可核性(verifiability)和中立性(neutra1ity)。而所谓相关性，是指信息能够帮助用户去预测过去、现在和将来事项的结局，或者去纠正以往的预期情况，从而影响其决策。FASB认为，一项信息是否具有相关性，主要有三个因素决定，即预测价值(predictive value)、反馈价值(feedback value)和及时性(timeliness)。 　　这里需要说明的是，可靠性和相关性常常相互冲击，为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能有所削弱，反之亦然。相关性和可靠性的权衡系于对两者设定的相对权重。 　　1． 美国会计信息质量的层次结构图(1－1) 　　 　　2．IASC会计信息质量特征 　　《编报财务报表的框架》中，以“财务会计信息的质量特征”为题，论述了财务会计信息的质量特征，并提出了可理解性、相关性、重要性、可靠性、真实反映、实质重于形式、中立性、审慎、完整性、可比性、及时性、效益和成本等质量特征，而把可理解性、相关性、可靠性和可比性作为四个主要的质量特征，把其他的作为限制因素。 　　如图1－2： 　　 　　其特征是： 　　第一，与FASB信息质量特征一样，是一个包括主要质量特征、次要质量特征和限制因素三个方面多层次的有着内在联系的体系。比FASB质量特征层次体系要少，各质量特征之间的内在联系也不如FASB质量特征内在联系那么紧密。 　　第二，IASC质量虽然未明确提出决策有用性这一特征，但在其字里行间也包括了这一内容，并且将其放在最为重要的地位。如《编报财务报表的框架》中提到，“质量特性指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质”。又提到“信息要成为有用的，就必须与使用者的决策需要相关联，信息要有用，还必须具有可靠性”等。 　　第三，它把可理解性和可比性提到与相关性和可靠性同等重要的地位，与FASB质量特征相比，增加了实质重于形式、审慎、完整性等质量特征。 　　我们认为，以上对于会计信息质量标准或者说质量特征的把握是权威的，也是客观的，是多年以来的经验总结，是一个不断完善的结构体系，对于我们的上市公司会计信息披露质量的提升是不可或缺的，对于证券市场的不断发展起到了至关重要的作用。 　　 　　三、会计信息披露制度建设 　　 　　（一）会计信息披