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浅述国有企业资产减值准备财务核销 　　[摘 要] 为了合理反映企业资产未来获得经济效益的能力，减少资产泡沫，企业需严格按照会计准则的规定计提各项减值准备。企业资产发生事实损失后，已不具有在未来创造经济利益的能力，核销该部分资产有利于企业提高资产质量，降低企业所得税负。 　　[关键词] 减值准备；财务核销；所得税抵免 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 22. 009 　　[中图分类号] F275；F123.7 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）22- 0014- 02 　　资产减值准备财务核销是指各企业按照国家有关财务会计制度和国资委有关财务监督规定，对预计可能发生损失的资产，经取得合法、有效证据证明确实发生事实损失，对该项资产进行处置，并对其账面余额和相应的减值准备进行财务核销的工作。企业在计提、转回、冲销减值损失时，基本上都涉及到对会计损益的调整，使得资产的计价基础发生重大改变，直接关系到企业所得税的计税依据。本文就资产减值准备财务核销的一些问题进行探讨。 　　1 计提资产减值准备的必要性和严谨性 　　1.1 必要性 　　根据资产减值准则的规定，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。目前准则要求对短期投资、应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款等8项资产项目计提减值准备，即所谓的“八项资产减值准备”。 　　依据会计准则的谨慎性原则，当对某项经济业务或会计事项，存在不同的会计处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不虚增利润和夸大权益的做法。我国目前关于资产减值准备的规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，而且企业通过确认资产价值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，提高资产质量，使资产能够真实地反映企业未来获利能力。通过确认资产减值，还可使企业减少当期应纳税款，增加自身积累，提高其抵御风险的能力。另外，企业对外披露的会计信息中通过确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。 　　1.2 严谨性 　　国有企业在执行准则的过程中，可能会因为自身生产经营或受上级单位业绩考核的影响，采用主观“判断”的方式人为调节减值准备的金额，这时计提的减值准备未必能真实反映企业的资产状况。 　　例：A是主营氟化铝的大型国企，2012年年末氟化铝的库存5 000吨，成本价为6 500元/吨，年末时市场售价约为6 000元/吨。按照准则规定，A需对此5 000吨氟化铝计提500元/吨的减值准备，即A因该项减值需调减本期利润总额250万元。如果A通过判断认为，在未来1～2个月内干法氟化铝的价格将会有较大幅度的提高，价格可能高于6 500元/吨，这时它就利用职业判断对该项减值不予计提。这也与准则中“企业只有存在资产可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试”的规定相符。 　　企业在执行准则的过程中可以依据自己的判断确定是否需要计提减值准备，以及计提减值准备的金额，这为企业操纵利润留下了很大的空间，与准则的谨慎性原则不符。国务院国资委为加强对所出资企业财务监督，促进企业建立和完善内部控制制度，依据《中央企业财务决算报告管理办法》和国家有关会计制度规定，制定了规范企业资产减值准备财务核销的相关制度，力求如实预计潜在损失和合理计提相应资产减值准备，夯实国有资产基础。 　　2 资产减值准备财务核销与所得税抵免 　　《企业所得税法》第十条第（七）项规定，未经核定的准备金支出不得在税前扣除。税法中的实际损失，既不是某一资产负债表日资产价值是否处于贬损状态，也不是基于对与资产相关的未来现金流量的预期及净现值的估计，而必须是资产实际销售（转让）、处置、报废后最终确定的损失，甚至于非正常财产损失的事实及金额还必须报经主管税务机关审批确认。 　　企业在进行减值准备事项的纳税调整时，必须同时备查登记资产账面价值与计税基础的差异，并且在未来对资产进行后续计量时正确处理此项差异，其间的差异类型为时间性差异。除递延所得税资产减值准备外，企业提取的各项减值准备一般均计入当期损益，减少当期利润总额。 　　例：2009年年末，B企业所拥有的一套账面原值为2 000万元的生产线，已累计提取折旧400万元，因技术进步及市场变化等原因，B企业决定对其提取固定资产减值准备600万元。会计分录为： 　　借：资产减值损失 600 　　贷：固定资产减值准备 600 　　B企业在进行当年企业所得税汇算清缴时，应调增应纳税所得额600万元，同时，固定资产的账面价值为1 000万元，而计税基础为：2 000-4