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2018《注册会计师》精讲班 会计学堂出品 PAGE1 / NUMPAGES5 会计学堂 第十一章-印花税法 (二) 第三节 印花税法 【例-单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6 000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（　）万元。 A.1.785 B.1.80 C.2.025 D.2.04 网校答案：D 网校解析：印花税＝（6 000＋800）×0.3‰＝2.04（万元） 5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金全额）。　　（1）税额不足1元的按照1元贴花。　　（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。 【例-单选题】甲公司1月将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2 500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7 500元。甲公司5月份应补缴印花税（　）。 A.7.5元 B.8元 C.9.5元 D.12.5元 网校答案：A 网校解析：应补缴印花税 ＝（5 000＋7 500）×1‰－5＝7.5（元） 【例-单选题】2012年1月，甲某将自己的轿车出租给乙某，合同约定每月租金500元，租期一个半月，然后合同解除，甲收到乙租金750元。甲应缴印花税（ ）。 A.0.75元 B.1元 C.2元 D.12.5元 网校答案：B 网校解析：应缴印花税=750×1‰=0.75（元），小于1元，按1元贴花。 6.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。（小计算） 【例-计算题】某企业与货运公司签订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费0.5万元）。 计算：货运合同应纳印花税。 网校答案：货运合同应纳印花税 ＝（8－0.5）×0.5‰×10 000＝37.5（元） 7.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入） 8.借款合同的计税依据为借款金额。 （1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。 （2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（征管方便） （3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应就双方书立的产权书据，按产权转移书据有关规定计税贴花。 （4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。 （5）在贷款业务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银行各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花。 （6）在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款金额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花。 【例-单选题】某机械公司与出口公司签订购买价值2 000万元设备的合同，为购买此设备向银行签订借款2 000万元的借款合同。后因设备质量问题，购销合同作废。根据上述情况，该机械公司应缴纳印花税为（ ）。 A.1 500元 B.6 500元 C.7 000元 D.7 050元 网校答案：C 网校解析：（1）购销合同应纳印花税税额 =2 000万×0.3‰=0.6（万元），合同作废不能免税； （2）借款合同应纳印花税税额 =2 000万×0.05‰=0.1（万元）；该机械公司应纳印花税税额=0.6+0.1=0.7（万元）=7 000（元）。 【例-单选题】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2 000万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款2 000万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费1 000万元。根据上述情况，该公司一共应缴纳印花税为（　）。 A.1 500元 B.6 500元 C.7 000元 D.7 500元 网校答案：D 网校解析：本题涉及三项应税行为， （1）购销合同应纳税额＝2 000万×0.3‰＝0.6（万元），产生纳税义务后合同作废不