审计学课件第二章(精品·公开课件).ppt

经营失败 审计 风险 审计 失败 经营失败与审计失败之间并不存在因果关系 　　（一）违约　　所谓违约，是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。 二、注册会计师法律责任的认定 　　当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。通常将过失按其程度不同分为普通过失和重大过失。　　1.普通过失：通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师而言则是指没有完全遵循专业准则的要求。　　2.重大过失：是指连起码的职业谨慎都没有保持，对注册会计师而言则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。　　“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。 （二）过失 （三）欺诈 　　欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。 三、注册会计师承担法律责任的种类 　　 ? 种类 原因 处罚 行政责任 违约、过失引起 注册会计师而言，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书 事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销 民事责任 违约、过失、欺诈引起 赔偿受害人损失 刑事责任 由欺诈引起 按有关法律程序判处一定的徒刑 案 例 原野公司是一家上市公司。自该公司成立以来，深圳特区会计师事务所一直担任该公司的主要查账工作，在前后5年内，先后为该公司出具了多份不实的验资报告和审计报告。 1992年，深圳经济特区会计师事务所因此受到行政处罚。具体行政处罚是：会计师事务所停业整顿、冻结一切财产；注销3人的注册会计师资格。 返回 案 例 四川德阳市会计师事务为四川德阳东方贸易公司出具了一份虚假的验资报告，并称：“……上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。” 1993年，四川德阳东方贸易公司在与山西省某化工厂进行交易时，经办人把货骗到手后，即逃之夭夭。该化工厂把四川德阳东方贸易公司和四川德阳市会计师事务告上法庭。 处理结果是：四川德阳市会计师事务承担连带责任，赔偿全部经济损失23万元。 返回 案 例 北京市长城机电产业公司是一家所谓的民营高科技企业，以签订“技术开发合同”的形式进行非法集资活动。 1993年，广大的投资者对公司的集资行为表示怀疑，要求长城公司退回投资款。于是，长城公司请中诚注册会计师事务所为其出具虚假验资报告。中诚注册会计师事务所欣然应允。这份验资报告，对向长城公司索退集资款的投资者起到了搪塞、欺骗的作用，造成了严重的后果。 处理结果：（1）审计署、财政部和中国证监会对中诚会计师事务所作出行政处罚；（2）对承办长城公司审计业务的两名注册会计师判处有期徒刑。因年龄偏大，监外执行。 返回 会计责任和审计责任不能相互替代、减轻或免除 注意 管理层和治理层的会计责任　　　在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。 报表有重大错报，注册会计师发现了，被审单位的管理层和治理层也需要承担责任。 报表有重大错报，注册会计师没发现，可能要 承担责任（标准：是否按照准则要求操作） 但是被审单位的管理层和治理层要承担责任。 资料： 万民公司是一家国有大型企业,2002 年 12 月，公司总经理针对公司效益下滑，面临亏损的情况，电话请示正在外地出差的董事长, 董事长指示把财务会计报告做得漂亮些，总经理把这项工作交给公司总会计师 , 要求按董事长意见办，总会计师按公司领导意图，对当年度的财务会计报告进行了技术处理，虚拟了若干笔无交易的销售收入从而使公司报表由亏变盈，经诚信会计师事务所审计后，公司财务会计报告对外报出， 2003 年 4 月，在《会计法》执行情况检查中，当地财政部门 发现该公司存在重大会计作假行为，依据《会计法》及相关法律，并分别下达了行政处罚告知书。万民公司相关人员接到行政处罚告知书后，均要求举行听证会 . 在听证会上，有关当事人作了如下陈述：　　 公司董事长称： “ 我前一段时间出差在外 , 对公司情况不太了解，虽然在财务会计报告上签名并盖章，但只是履行会计手续 , 我不能负任何责任。具体情况可由公司总经理予以说明 ” 公司总经理称： “ 我是搞技术出身的 , 主要抓公司的生产经营，对会计我是门外汉，我虽在财务会计报告上签名并盖章，那也只是履行程序而已，以前也是这样做的，我不应承担责任，有关财务会计报告情况应由公司总公计师解释。 ” 　 　公司总会计师称： “ 公司对外报出