审计学题(精品·公开课件).ppt

第6节其他相关账户审计 1、应收票据审计 2、预收账款审计 3、应交税费审计 4、其他应交款审计 5、营业税金及附加审计 6、销售费用审计 分析题1 　　甲和乙注册会计师对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并报表附注的部分内容如下。 　　（1）应收帐款和坏帐准备项目附注：坏帐核算采用备抵法，坏帐准备按期末应收帐款余额的0.5%计提，应收帐款余额为16553万元，计提的坏帐准备为52.77万元。应收帐款帐龄情况如下表所示。 单位：万元 （2）主营业务收入和主营业务成本附注： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 要求： 　　　假定上述附注内容中的年初数和年末数均已审定无误，你作为甲乙注册会计师。在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 分析题2 　　北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ＡＢＣ股份有限公司（上市公司）２００７年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司２００７年１２月３１日的相关会计记录资料如下（单位：万元） 要求：请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下面表格内：(1)上述项目中适用函证程序的有哪些？(2)接受函证的对象有哪些？(3)函证的主要内容是什么？(4)可以选用的函证方式是什么？ 案例分析 1998年11月20日，中国证监会宣布了对成都红光实业股份有限公司（以下简称“红光实业”）管理部门、负责该公司上市前审计及盈利预测审核的蜀都会计师事务所、资产评估所、证券承销商、以及相关的其他信息中介机构和有关执业人员进行的行政处罚决定。以惩罚他们在该公司上市过程中颁布虚假会计信息所犯的错误。 红光实业公司在上市过程中，没有在其财务报表中披露真实的财务信息。在上市前三年中，红光实业已实现巨额亏损。如1996年实际亏损金额为1亿多元，1997年上半年亏损6 500万元。即使在上市后的1997年，全年实际亏损为2．2亿元，而不是其报表上披露的1．9亿元。但是，为了能得到上市资格，红光实业在股票发行上市的申报材料中，采取虚构产品销售、虚增产品库存和违规账务处理等手段，将1996年实际亏损1亿多元，虚报为盈利 5 400万元。 案例分析 从已揭露的违规账务处理来看，红光实业主要采取了虚构产品销售、虚增产品库存的方法来掩盖虚盈实亏的真相。对于这种在企业界已沿用近70年的假账手法，审计界早已有所防备。远在1938年，美国的罗宾逊药材公司就是通过虚构销售收入、虚构应收账款以及虚构存货而成为美国证券界轰动一时诈骗案。为此，当美国在1947年创建公认审计准则时，首当其冲的就是必须对应收账款进行询证，必须对存货进行盘点。否则的话，就不能对财务报表发表无保留意见。因为，这两种审计程序是揭露虚构销售收入及虚假存货的最有效的方法。而且，这两种程序亦成为世界各国审计界最为重视的方法之二。我国的独立审计准则也将这两种审计程序列为检查报表的法定方法。如果会计师事务所在审核上市公司前3年的财务报表时，运用了这两个程序的话，就不可能出现虚构销售收入、存货以及应收账款的现象。至少，不应当出现如此巨额的虚假利润。由此可见，注册会计师在审核前3年的财务报表时，在程序上存在过失，以至于没有发现重大差错，不能给报表使用者提供一个合理保证。对此，注册会计师是难辞其咎的。 案例分析 其次，在从盈利预测数据与1997年年度报告数据的对比中可以发现，导致盈利预测与实际完成业绩产生重大差异的主要项目是“主营业务收入”和“营业成本”。原先预计主营业务收入为59 326万元，但实际完成额为27 066万元，实际完成额仅为预计额的 45.62％。与此同时，营业成本却并未按比例的下降，实际发生额与预计额基本持平（实际发生额为36 476万元，预计额为39 184万元）。也就是说，收入与预计数相比减少了一半多，而成本却并没有减少，这样的话，主营业务利润自然与预计数产生很大的差异，进而导致“净利润”预计数7 055万元与实际完成数一19840万元的重大出入。 对于近2亿元的亏损，“红光实业”在事后的解释是存在两方面主要原因。其－，行业内的激烈竞争使公司处于非常不利的位置。由于近几年电视机大幅度降价，作为整机的基础元器件生产厂也遭受了巨大冲击， 案例分析 公司主导产品售价大幅下跌，1997年同 1996年相比， 44cm的黑白显像管售价下跌 51％，彩管玻壳售价下跌