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施乐公司利润操纵 施乐公司创建于1906年，总部位于美国康涅狄格州斯坦福市，是一家历史悠久的以经营办公设备为主的跨国企业，也是世界上最大的现代化办公设备制造商及复印机的发明者。施乐公司于2001年和2002年两次重新编报以前年度的财务报告，大幅下调收入和利润。 2000年6月16日，施乐公司墨西哥地区分部设立的异常准备金（unexpected?provisions）被公开披露。由此，美国证券交易委员会（SEC）开始对施乐公司墨西哥地区业务的会计处理问题进行调查。 2001年4月3日，施乐公司向公众透露将延迟向SEC提交2000年度财务报告。原因是施乐公司的审计委员会和其外部独立审计师毕马威会计事务所将分别对财务报告进行复核。 2001年5月31日，施乐向SEC提交了复核后的2000年度财务报告，其中1998和1999年的比较合并财务报表被调整。1998年度净利润下调12200万美元，比原来减少30.9％；1999年度净利润下调8500万美元，比原来减少6％。在两年的时间内，施乐公司累计虚增利润达20700万美元。 施乐公司的主要会计违规方式有： 1、提前确认租赁收入 施乐公司不断改变其租赁收入的会计处理方法，却不披露相关会计收益的增加仅仅是来自会计处理的变更。除了不进行相关披露外，施乐公司多数会计处理是明显违反GAAP的。 2、任意提高出租设备余值 施乐公司在租赁期开始后，任意调整出租设备的余值（即在出租期结束后的设备价值）。公司通过调高设备余值来减少相应的成本项目，从而使季度报告的盈利水平达到公司内部和资本市场的盈利预期。 3、操纵各项准备金 施乐公司通过减少原先为了其他目的设立的准备金余额来增加当期利润，这明显违反了GAAP的规定。另外，在1995和1996两年内，施乐公司由于在与美国国税局的法律纠纷中胜诉而获得一笔利得。根据GAAP的规定，公司应该在1995年和1996年确认相关法律费用时就全部确认这笔利得。而施乐公司将这项利得递延到1997年至2000年之间进行确认，这种违背GAAP规定会计处理的目的是为了随意操纵各年利润，以达到盈利预测。 第二章 审计准则和审计质量控制准则 一、审计准则概念 二、审计准则的发展、作用 三、独立审计准则 讲解结构： 第一节 审计准则概述 一、什么是审计准则？P21 是由国家审计部门或会计职业团体制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。 如何理解： 1、是制约审计人员的行为准则 二、审计准则的发展 美国： 1930年，美国会计师协会提出审计准则思想，但当时没有形成条文 1938年，麦克森·罗宾斯公司事件 1947年，美国会计师协会公布了《审计准则试行办法》——第一部审计准则 1954年，修改形成一般公认审计准则 1972年，美国审计总局《政府机构、项目、活动和职责的审计准则》 中国： 1996年，中国注册会计师协会《中国独立审计准则》 1996年12月，审计署《中华人民共和国国家审计基本准则》 2006年2月，修订并发布了48项审计准则《中国注册会计师执业准则》。 三、审计准则的作用： 四、审计准则与审计证据、审计依据的区别 第二节 独立审计准则 一、定义P26 是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准 国际审计准则（ISA） 美国独立审计准则（一般公认审计准GAAS） 中国注册会计师执业准则 二、美国独立审计准则 （一）《一般公认审计准则》 （1） 一般准则（3条） （2）外勤工作准则（3条） 二、中国注册会计师执业准则 （一）中国注册会计师执业准则体系框架 P29 鉴证业务准则（由基本准则统领） 相关服务准则 质量控制准则 业务准则（47个） 鉴证业务准则 鉴证业务基本准则（1个） 审计准则（41个） 工作准则（40个） 报告准则（1个） 审阅准则（1个） 其他鉴证（2个） 相关服务业务准则（2个） 质量控制准则（1个事务所业务质量控制） 职业道德规范 审计、审阅业务与商定程序业务的区别 例：注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是（ ） A、财务报表审计 B、代编财务信息