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一、重要性的含义 二、审计重要性的运用 三、计划审计工作时对重要性的评估 四、终结阶段重要性的评估与运用 一、重要性的含义 对重要性的理解 1、两个阶段 2、两个标准 3、两个层次 (2)认定层次(账户和交易层) 会计报表所提供的信息来源于各账户或各交易,CPA只有通过验证各账户和各交易,才能得出会计报表是否合法、公允的整体性结论,即需对重要性进行分解,考虑账户和交易层次的重要性水平,这一层次的重要性水平又称为可容忍错报。 4、重要性与审计风险的关系 例如: 4000元 2000元 重要性水平 高 低 审计风险 低 高 审计证据 少 多 三、计划阶段对重要性的评估 2、对重要性水平做出初步判断时应考虑因素 (4)选择百分比:注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比,据以确定重要性水平。比如:对于以盈利为目的的企业,来自经常性业务的税前利润或: ①盈利组织税后净利润的 5%,或总收入的 0.5%; ②对于非盈利组织,费用总额或总收入的 0.5%; ③对于共同基金公司,净资产的 0.5%。 P122 (5)财务报表层次水平的评估确定 注册会计师应当确定一个恰当的重要性水平作为整个财务报表层次的水平。 (3)对小金额项目的特殊考虑(CPA教材P153 ) 在制定总体审计策略时,注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目作额外的考虑。 注册会计师应当根据被审计单位的具体情况,运用职业判断,考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策(如有这种情况的话)。注册会计师在作出这一判断时,应当考虑的相关因素: 应当考虑的相关因素: (1)会计准则、法律法规是否影响报表使用者的关键性披露;(如关联方、治理层报酬) (2)与被审计单位所处行业及其环境的关键性披露;(制药行业研发成本) (3)报表使用者是否特别关注报表披露中特定业务分部的业绩。(如新购买) 5、对计划阶段确定的重要性水平的调整 (1)调整的必要性 在审计执行阶段,随着审计过程的推进,注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理,并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息,修正计划的重要性水平,进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。 (2)调整的方法 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平: ①如有可能,通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试,降低评估的重大错报风险,并支持降低后的重大错报风险水平; ②通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围,降低检查风险。 四、终结阶段重要性的评估与运用 CPA评价审计结果时所运用的重要性水平,可能不同于编制审计计划时所确定的重要性水平。 如果前者大大低于后者,CPA应当重新评估所执行的审计程序是否充分。 因此,CPA在编制审计计划时,可能有意地规定重要性水平低于将用于评价审计结果的重要性水平,这样通常可以减少未被发现的错报或漏报的可能性,给CPA提供一个安全边际,从而减少审计风险。 (二)错报或漏报的汇总 1、已经识别的具体错报 已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的,能够准确计量的错报,包括下列两类: ①对事实的错报。这类错报产生于被审计单收集和处理数据的错误,对事实的忽略或误解,或故意舞弊行为。 ②涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况:一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异,二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异,由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报,管理体制层却认为选用会计政策适当,导致出现判断差异。 2、推断误差 推断误差是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。包括: ①通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 ②通过实质性分析程序推断出的估计错报。 2、汇总数接近重要性水平的处理 3、汇总数超过重要性水平的处理 举例:应收账款总额为300万,重要性水平为2万,根据销售收款循环的内部控制和固有风险,决定对应收账款总额300万当中抽出50%的样本进行审计。执行审计程序,假定对审计结果有如下情况:(1)发现0.1万元的错报(不考虑其它情况)→总体300万有0.2万的错报→总体合理(2)发现0.95万元的错报→1.9万错报?①追加审计程序?②调整(3)发现1.2万元的错报→2.4万错报?①扩大审计范围?②调整 当汇总数超过重要性水平时,这些汇总数是根据“已发现的错报或漏报”并依此“
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