资产负债表债务法理论及企业所得税核算剖析.docVIP

资产负债表债务法理论及企业所得税核算探析 　　[摘要] 本文深入分析了资产负债表债务法的理论基础，从资产负债表债务法的基本概念着手，结合财务工作实例，介绍了所得税的核算程序和账务处理，以期为从业人员正确理解资产负债表债务法的内容、更好地核算企业所得税提供一些参考。 　　[关键词] 资产负债表债务法 暂时性差异 企业所得税 　　 　　一、资产负债表债务法的理论基础 　　资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上按照企业会计准则确定的资产和负债的账面价值，与按照税法确定的计税基础之间的差异来确定所得税费用。资产负债表债务法的理论基础是依据业主权益理论，从净资产的角度计算利润总额并计算所得税费用。资产负债观认为对企业收益的计量就是对业主权益的计量，资产增加与负债减少时就会产生收益，企业本期的利润总额主要是本期净资产增减变动的结果，净资产在价值量上等于资产减负债。企业在一定期间实现的利润或亏损，必然表现为资产或负债的变动，收入会引起资产的增加或负债的减少，成本费用则会导致资产的减少或负债的增加，企业所得税费用的发生意味着经济利益的流出，代表着企业资产的减少或负债的增加，把所得税费用与企业的资产和负债联系起来，比用收人和费用计算所得税能更好的体现资本保全的原则。 　　二、资产负债表债务法的基本概念 　　1.永久性差异、暂时性差异 　　(1)永久性差异：是指由于会计和税法计算口径不同造成的本期调增但以后不能调减的差异。资产负债表债务法对其确认没有变化，如：企业应交的罚款和滞纳金；计税工资情况下，超标准的工资；超标准的业务招待费等，同损益表债务法下的处理办法。 　　(2)暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 　　2.资产计税基础、负债的计税基础 　　(1)资产的计税基础：是企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即：资产的计税基础=资产未来可税前列支的金额 　　一般情况下资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 　　(2)负债的计税基础：是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 　　即：负债的计税基础=账面价值一未来可税前列支的金额 　　通常情况下，一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因自费用中提取的负债，如预计负债，使得其计税基础与账面价值产生差额。 　　3.应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异 　　(1)应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，而在该差异产生当期，确认为递延所得税负债。 　　(2)可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，在该差异产生当期，确认为递延所得税资产。除直接计人所有者权益的交易或事项，以及企业合并外，在确认递延所得税资产或递延所得税负债的同时应确认当期所得税费用。 　　值得注意的是，资产负债表债务法下暂时性差异反映的是至本期末的累计差异，而非当期差异。因此，只能将期末暂时性差异与期初暂时性差异的应纳税影响额视为对本期所得税费用的调整。其计算过程可简单概括为：先确定资产负债表上期末递延所得税资产或负债，然后倒挤出损益表中当期所得税费用项目。其计算公式为：本期所得税费用=本期应交所得税十（期末递延所得税负债―期初递延所得税负债）―（期末递延所得税资产―期初递延所得税资产） 　　三、资产负债表债务法下企业所得税的核算程序和账务处理 　　1.资产负债表债务法下企业所得税的核算程序 　　(1)按照企业会计准则规定，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债之外的其他资产、负债项目的账面价值。 　　例如：企业应收账款账面余额为100万元，对应收账款已计提10万元的坏账准备，则资产负债表中应收账款项目的列示金额为90万元。 　　(2)以适用的税法规定为依据，确定资产负债表中资产和负债项目的计税基础。这是资产负债表债务法运用的关键所在。例如：企业存货总额为200万元，当年计提了30万元的存货跌价准备，则该存货的账面价值为170万元。由于税法规定资产的减值损失在实际发生之前不允许税前扣除，则存货的计税基础为200万元。 　　(3)分析、确定应纳税暂时性差