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网络财务报告的质量分析 】随着互联网对会计信息披露领域的影响 不断加深，网络财务报告已成为企业向利益相关者提供财务 信息的重要方式。在网络环境下，财务报告的质量应该能够 体现出财务报告与互联网集成的优势，向信息使用者提供更 加有用的决策信息。文章以问卷调查的方式，对相关性、可 靠性、及时性的质量特征进行分析，以了解企业是否充分利 用了网络技术的优势从而使财务报告的质量得到进一步提 高，进而发现在实际操作中存在的问题和差距。 关键词】网络环境；财务报告；质量 一、研究背景 自从互联网作为一种新的信息传播媒介出现以来，其发 展与普及深刻影响着全球经济的各个领域，并为会计学研究 和应用领域拓展出一个极其重要的新方向。信息技术将引起 会计模式、会计交流、鉴证本质以及会计职业本身的变化， 在这些变化中，网络财务报告(IFR)是一个最明显的变化。 Ettredge等(2002)认为，IFR可以减少信息披露成本，可 与潜在的信息使用者沟通和交流，潜在地允许公司增加财务 披露的内容。 然而，通过互联网进行财务信息的披露只是问题的开 端，新的技术环境也给会计信息披露带来了新的挑战。网络 环境下更重要的是涉及多方利益相关者利益的网络财务报 告的质量。“如果会计这一行业要在新的环境下继续生存并 能够更好地为使用者提供相关、可靠和及时的信息，就必须 不断变革以适应外部环境的变化。”(杨周南，2000) FASB在公告中指出：“决策的有用性应作为最重要的质 量特征。如果没有有用性，就谈不上从信息中获得足以抵偿 该项信息所花费成本的利益。” ASB (1999)、IASB (1989) 等也都提出相似的质量特征观点。与传统纸质财务报告的质 量特征相比，决策有用性这个核心没有改变，它是由财务报 告的目标所决定的，但其外在特征是与时俱进的。在网络环 境下，IFR的质量应能够体现出财务报告与互联网集成的优 势，并以是否充分利用互联网技术，为决策者提供比传统纸 质报告更为有用的财务信息作为其质量评判的主要标准。 二、问卷调查与分析 (一)问卷设计与概况 本次调查的问卷围绕网络环境下财务报告的质量展开， 对相关性、可靠性和及时性三个质量特征分别设置了具体项 目。其中相关性是基本特征，其他两项属于相关性的支撑特 征。共发放问卷426份，回收308份。剔除回答不完整的和 非上市公司的59份，有效问卷为249份。被调查者所在的 公司36. 52%属于制造行业，35. 5%属于服务业，贸易和金融 业分别占16. 67%和11.31%。被调查者当中普通财务人员占 77. 89%,构成了被调查主体；其次为部门主管，占19. 76%; 其他人员占2. 35%? 调查项目分为非常重要、比较重要、一般、不太重要和 不重要五种情况，并依次赋予5、4、3、2、1的分值，以每 种情况出现次数的比重作为概率分别计算平均值和标准离 差率。调查中计算了两类百分比，一类是被调查者中赞同各 项因素能够提高财务报告质量的人数所占百分比，另一类是 实际能做到这些项目的公司占总数的百分比。分析方法是以 平均值和标准离差率来衡量观点赞同程度和意见分歧程度， 同时通过比较两类比例（观点赞同比例和实际比例）发现观 念与实际之间的差距。通过对统计结果的分析从观念上和实 际操作上来发现网络环境下公司IFR的质量是否比传统财务 报告有所提高，进而找到存在的主要问题。 （二）调查结果与分析 1.相关性分析 美国FASB第2号财务会计概念公告对相关性所下的定 义为：“信息导致差别的能力。”即会计信息能够影响信息 使用者的决策，能够导致信息使用者决策的差别。根据IASB 框架，如果信息能通过帮助使用者评价过去、现在和未来事 项从而影响到使用者的经济决策过程，则这种信息就是相关 的。 本次问卷根据网络技术对财务报告相关性的影响，设计 了五项能提高相关性的具体特征：A:建立会计与管理控制 业务一体化的信息处理流程（实际：63.03%）； B：对财务报 告中的关键数据能链接到其明细的来源、变化（实际工作中 尚未涉足）；C:根据客户订制，提供个性化信息（实际：2. 8%）; D：能够在页面快速找到财务报告信息并方便用户下载（实 际：86%）； E：便于使用者理解、反馈和分析（实际：32%）。 括号中为实际做到此项的企业占被调查总数的百分比。调查 结果和分析如表1。 统计分析： 特征一的平均值为4.15，介于非常重要和比较重要之 间，即大多数人（75.9%）认为企业应建立会计与管理控制 业务一体化的信息处理流程。财务业务一体化的基本思想 是：在IT环境下，将财务会计流程与经济业务流程有机地 融合，实时生成集成信息，并使财务与业务之间的信息能及 时有效传递。调查结果与实际值63. 03%有一些差异，说明企 业实际还有待进一步加