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4.5.3 销售过程的核算 1.营业收入的确认 主营业务收入：销售商品、提供劳务等主营业务活动中所产生的收入。 其他业务收入：除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如销售材料、出租固定资产等取得收入。 销售商品收入同时满足下列条件的 ，才能予以确认： （一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出商品实施有效控制； （三）收入的金额能够可靠地计量； （四）相关的经济利益很可能流入企业； （五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售 商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 --------引自《企业会计准则第14号----收入》 银行存款 借 贷 + — 应收账款 借 贷 主营业务收入 贷 — + 结转数 借 + — 本年利润 贷 — + 转入的费用 借 转入的收入 取得数 其他业务收入 贷 — + 结转数 借 取得数 应交税费——应交增值税 借 贷 — + 进项税额 销项税额 【例33】1月8日，万达公司向甲企业销售A产品200台，每台售价500元，增值税税率17%。产品已经发运，货款通过银行已经收讫。 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 主营业务收入 (33)100 000 (33)117 000 银行存款 应交税费—应交增值税 (33)17 000 销售收入＝200×500＝100 000（元） 增值税销项税额＝100 000×17%＝17 000（元） 【例34】1月22日，万达公司向乙企业销售B产品300台，每台售价200元，增值税税率17%。产品已经发运，货款尚未收到。 借：应收账款——乙企业 70 200 贷：主营业务收入 60 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200 主营业务收入 (34)60 000 (34)70 200 应收账款—乙企业 应交税费—应交增值税 (34)10 200 销售收入＝300×200＝60 000（元） 增值税销项税额＝60 000×17%＝10 200（元） 【例35】1月25日，万达公司销售库存乙材料400千克，单价20元，货款已经通过银行收讫。 借：银行存款 9 360 贷：其他业务收入 8 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 360 其他业务收入 (35)8 000 (35)9 360 银行存款 应交税费—应交增值税 (35)1 360 其他业务收入＝400×20＝8 000（元） 增值税销项税额＝8 000×17%＝1 360（元） 2.营业成本的确定 主营业务成本：因销售商品、提供劳务等主营业务活动而发生的实际成本。 其他业务成本：除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧费等。 产品销售成本计算方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法等。 本年利润 借 贷 + — 主营业务成本 贷 + - 借 库存商品 贷 + — 入库产品成本 借 出库产品成本 其他业务成本 贷 — + 借 发生数 结转数 发生数 结转数 原材料 贷 + — 入库材料成本 借 出库材料成本 银行存款等 贷 + — 借 转入的收入 转入的费用 【例36】1月末，万达公司结转已销200台A产品的成本和300台B产品的成本，假设A产品、B产品月初无库存。 借：主营业务成本 121 500 贷：库存商品——A产品 78 000 ——B产品 43 500 库存商品—A产品 (36)78 000 (36)121 500 主营业务成本 库存商品—B产品 (36)43 500 A产品的销售成本 ＝ 200 × 390 ＝ 78 000（元） B产品的销售成本 ＝ 300 × 145 ＝ 43 500（元） 【例37】1月末，万达公司结