英高财第二章18所得税2011.ppt

A. 我国会计法规体系： 1、法律，中华人民共和国企业所得税法 2、行政法规，企业所得税法实施条例 3、部门规章，基本准则 4、规范性文件，CAS18号--所得税准则 (国家对所得税的重视程度) B. 所得税准则要解决两个问题： 1、企业应上交给国家多少所得税； 2、企业在利润表上列示多少所得税费用。 主要内容 第一节 所得税会计概述 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 第三节 递延所得税负债和递延所得税资产 第四节 所得税费用的确认和计量 第一节 所得税会计概述 第一节 讲解内容 一、会计与税收的差异 二、所得税会计的形成和发展 三、几个重要的概念 四、资产负债表债务法 一、会计与税收的差异 2. 会计原则与税法原则的差异 二、所得税会计的形成和发展 1.IAS （1） 1979年7月，发布IAS12所得税会计, 要求企业可以在递延法和利润表债务法中进行选择； （2） 1994年10月，修订IAS12，取消递延法，要求企业采用利润表债务法核算所得税; （3） 1996年10月，发布IAS12所得税，要求企业在利润表债务法和资产负债表债务法中选择； （4） 2000年10月，对IAS12进行有限的修订，要求企业采用资产负债表债务法。 2. CAS （1）1994年6月，《财政部关于企业所得税会计处理的暂行规定》所得税会计处理方法包括应付税款法和纳税影响会计法（递延法和利润表债务法）。 （2） 2000年12月，颁布《企业会计制度》沿用了[94]财会第25号的做法。 （3） 2006年2月，颁布了CAS18号—所得税，要求企业采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理，实现了与国际趋同。 三、几个重要的概念 序言 ①会计利润与应税所得额的联系 会计利润与应税所得额都是会计学上的收益概念 都可以按照理论上的推导公式求得， 即: 总收入-总费用=总收益（或总亏损）。 ②会计利润与应税所得额的区别 虽然具体结果可通过货币计量得到反映，但其形成差别的原因却只能归结为:永久性差异和暂时性差异 应纳税所得额=税前会计利润+/-纳税调整事项 应交所得税=应纳税所得额*25% 1. 永久性差异 （1）定义 有些收入在会计上按照会计准则确认为收入，而依据税法却不能确认为收入； 有些支出在会计上按照会计准则确认为费用，而依据税法却不能作为费用予以扣减。 这些差异是由于会计和税法之间-----计算口径不一致------造成的，称为永久性差异。 （2）举例 例1：公司交纳罚金、滞纳金、违约金。 例1分析 例1分析 会计 支付违约金和罚金： 借：营业外支出 贷：银行存款 税法： 税法认为，你不该违约，你不该算错，因为公司的错误造成的损失，不能让政府给你买单，所以要补税。 应纳税所得额=税前利润+纳税调整事项{差异（违约金及罚金）} 本次课结束 例2：企业急需资金，去银行贷款，银行不贷给，所以，企业没办法就去借高利贷。 纳税时，税收也不承认，认为超过银行同期贷款利率水平的部分要交税。 上边2个例子在纳税调整时是加上。 也有在纳税调整时是减去的，如下面的例3-例4。 例3：国债利息收入 会计： 计入投资收益，最终计入利润总额。 税法： 你支援了国家经济建设，国家给你免税。 例4：本公司的新产品（废旧物利用，有利于环保）投入市场，产生收入。 会计： 计入利润总额。 税法： 税收政策鼓励废旧物利用，不用交税，这部分收入不记入应纳税所得额。 小结： 上述两个例子在纳税调整时，是纳税调减。 （3）总结 （3）总结 以上的这种差异是由于会计和税法之间计算口径不一致造成的，称为永久性差异。 这种差异是在某一时期发生，影响的是当期，它不影响后期，以后的期间还可能再发生，------并不能在以后的时间内逆转，所以被称为永久性差异。 当前，永久性差异是在账外调整的，在账内不反映。 应纳税所得额=税前会计利润+/-纳税调整事项 应纳税所得额 = 税前会计利润 +/-永久性差异 +/-暂时性差异 应交所得税=应纳税所得额*25% 2. 时间性差异 与永久性差异不同，时间性差异是会计和税法----口径相同-----但计入账簿的时期不同造成的差异。 这个差异本期发生，随着时间的推迟它的影响会-----逆转，这种差异就叫做时间性差异。 如：固定资产折旧 新的准则采用资产负债表债务法，注重的是暂时性差异。 例5：企业拥有一台管理用机器设备10万元，会计按照5年计提折旧，税法按照10年计提折旧，均用直线法计提折旧。 计提折旧总额均为10万元 第1年 2 3 4 5 6 7 8 9 10 会计 2 2 2 2 2 税法 1 1 1 1 1