中级财务会计（朱国泓）第26章.pptVIP

26.3 前期差错更正及其披露 26.3.1前期差错的概念 前期差错是指由于没有运用或者错误运用以下两种信息，而对前期财务报表造成遗漏或误报： （1）编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息。 （2）前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息。 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 会计分类 差错类型 费用的确认 将费用记录到错误的时期，或者金额错误 收入的确认 不正确地进行收入确认。这个类型包括收入被不正确确认，存在疑问的收入被确认了，或者其他相关的、导致不正确披露的收入确认情形。 错误分类 资产负债表、利润表和现金流量表上重要条目的错误分类。这个类型包括短期账户和长期账户的分类错误，因为这些账户会影响经营活动现金流量的计算。 权益——其他 错误的对每股盈余、限制性股票、担保，或者其他权益项目进行会计处理。 准备/或有事项 这种类型的会计差错包括应收账款坏账准备的计提，存货准备计提，所得税准备和或有损失。 非流动资产 资产的维修，包括厂房和机器，商誉，以及其他相关项目。 税收 这种类型的会计差错包括所得税准备金的计提的错误，以及错误地计算所得税负债或者其他相关项目。 权益——其他全面收益 不正确地对全面收益权益进行会计处理，包括外币折算、最低养老金负债的调整，特定债权性投资、权益性证券和衍生金融工具上的未实现的利得和损失的确认。 存货 对存货成本计价，数量和销售成本的调整。 权益——股票期权 对雇员股票期权的错误的会计处理。 其他 上述类型中没有包括的其他会计差错，包括对购并或者合并的错误的会计处理。 26.3 前期差错更正及其披露 26.3.2前期差错重要性的判断 重要性的判断:以前期差错是否足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断为基准。 前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断。前期差错所影响的财务报表项目的金额或性质，是判断该项前期差错是否具有重要性的决定性因素。一般来说，前期差错所影响的错误报表项目的金额越大、性质越严重，其重要性水平越高。例如，某项差错占企业主要交易或事项金额的10%以上，则认为是重大会计差错。 26.3 前期差错更正及其披露 26.3.3前期差错更正的会计处理 1.不重要且非故意造成的前期差错的处理 对于不重要且非故意造成的前期差错，企业应采用未来适用法，无需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。 【例26－8】]致远公司在2007年12月31日发现，一台价值6 000元的打印机，由于它价值较高、使用时间较长，应将它计入固定资产核算，并于2005年1月1日起计提管理用设备的折旧，但是会计在购入该设备时误将它直接计入当期费用。该公司对管理用设备按照直线法计提折旧，该资产的预计使用年限为5年，假设期末无残值。则2007年12月31日更正会计差错的会计分录为： 借：固定资产 6 000 贷：管理费用 2 400 累计折旧 3 600 【例26－9】雅思公司在2007年12月31日发现2006年对一台营销部门使用的固定资产设备少计提折旧1 000元。由于这笔折旧金额相对于折旧总额来说并不大，所以直接计入本期损益及其相关项目。 借：销售费用 1 000 贷：累计折旧 1 000 26.3 前期差错更正及其披露 26.3.3前期差错更正的会计处理 2.重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错的处理 对于重要的前期差错以及虽然不重要但故意造成的前期差错，企业应当在其发现当期的财务报表中，采用追溯重述法调整前期比较数据。具体内容包括:（1）追溯重述差错发现期间列报的前期比较金额；（2）如果前期差错发现在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额。 具体会计处理示例请参见教材[例26-10]. 26.3 前期差错更正及其披露 26.3.4前期差错更正的披露 企业应当在附注中披露与前期差错有关的下列信息： 前期差错的性质； 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额； 无法进行