审计学原理及实训( 212)教学讲义.ppt

三、 应付账款的审计 （一） 揭示应付账款期末余额变动的合理性 例：2006年4月，审计人员在对某企业2005年度财务收支审计中，发现“应付账款——其他”2005年底余额504820元，经询问有关人员，均吞吞吐吐，无法说清该应付账款的付款对象及具体情况。 审计人员结合产品销售审计中发现的疑点，认为该应付款项系企业不需开具销售发票的部分销售收入。在证据面前，财务人员承认了将部分销售收入转入应付账款账户，以达到隐匿收入、少缴纳销售税金的目的。审计人员要求该企业进行以下账务调整： 借：应付账款——其他504820 贷：以前年度损益调整504820 （二） 审查应付账款的真实、正确性 （三） 审查外币应付账款的折算 四、 应付票据的审计 （一） 审核应付票据期末余额的真实性 例:审计人员对企业的年度财务报表进行审计，资产负债表的负债项下列有期末应付票据1500万元。审计人员采用了以下方法加以核实： ① 审阅企业应付票据明细账，年末结余未付款的票据有186笔，金额共计1500万元，与总账和报表列数相符。 ② 在186笔应付票据中，审计人员选择100笔重要的票据，计1180万元，向债权单位发出询证函。100份回函均作出了核对相符的证明。 ③ 审阅企业的应付票据登记簿，年末未注销的票据为186笔，金额共1500万元，与明细账相符；已回复的100份债权单位函件金额共1180万元，其余86笔应付票据金额共320万元。 ④ 根据资产、费用、成本审计的结果，未发现购入财产的损失或价格不实的情况，即未发现应付票据有应当调整的事项。 根据以上检查结果及取得的审计证据，审计人员提出评价结论，确认该项应付票据1500万元是真实的，债务是完整的。 （二） 审核应付票据账户记录的正确性 （三） 审查应付票据的到期偿付 （四） 审查带息票据利息 （五） 审查外币应付票据的折算 例:注册会计师在审计过程中发现，甲公司为增值税一般纳税人，本期以原材料对乙公司投资，双方协议按成本作价，该批原材料成本200万无，计税价格220万元，该原材料的增值税率17%。甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 2000000 贷：原材料 2000000 要求：指出该项业务存在的问题，并出正确处理。 甲公司以原材料对外投资，应视同销售，核算应交增值税，计税依据为原材料计税价格］该项投资应计的销项税额=220×17%=37.4（万元）甲公司的会计处理应调为： 借：长期股权投资 2374000 贷：原材料 2000000 应交税金—应交增值税（销）374000 同此甲公司应调账： 借：长期股权投资 374000 贷：应交税金—应交增值税（销）374000 例: 审计人员审查甲公司固定资产明细账及会计凭证时发现有一笔会计分录为： 借：固定资产—汽车 500000 应交税金—应交增值税（进）85000 贷：应收账款 585000 附件：发票和固定资产验收单及债务重组协议附本。经调查，甲公司增加的固定资产是债务重组方式取得的，债务人为一汽车生产厂，对方作视同销售处理，开具了发票，甲公司为增值税一般纳税人，要求：指出甲公司存在的问题，并做出正确处理。 甲公司债务重组取得固定资产入账价值不正确。根据现行会计准则——固定资产，其入账价值应包含增值税，虽然甲公司为一般纳税人，仍不能核算进项税，因此应调账： 借：固定资产 85000 贷：应交税金—应交增值税（进）85000 第二节 长期负债的审计 一、 长期负债内部控制的测评 （1） 了解并描述长期负债业务内部控制。 （2） 通过查阅制度、实地观察、抽查有关文件等方法，了解举债程序是否合理，各个环节是否有相应的控制措施，审批手续是否完整，职责分工是否明确、合理。 （3） 抽查核对负债形成、偿还的有关记录、文件，验证债务入账是否及时，金额是否正确，以确定记录控制的有效性。 （4） 对长期负债业务内部控制作出评价。 二、 长期借款的审计 （一） 长期借款的取得 （二） 长期借款的存在 （三） 长期借款的使用 例:审计人员审查某企业的长期借款，2004年底，该企业以扩建为名取得长期借款500万元，年利率5%，工程于2005年末完工。经查“在建工程”账户，至2005年已预付有关工程款300万元，其中计提长期借款利息15万元，2006年初，工程验收完毕并交付使用，“在建工程”账户余额450万元，其中将2006年度利息25万元在“在建工程”中列支。审计人员查实，该企业存在人为通过列支长期借款利息费用、调节损益问题。 （四） 长期借款的归还 例:某大型渔业公司从银行借入长期借