企业税前扣除财产损失鉴证业务标准规范.docVIP

PAGE PAGE 21 企业税前扣除财产损失鉴证业务标准 （试行） （讨论稿） 税务师事务所承办企业财产损失税前扣除鉴证业务应当严格按照税法规定进行，审核过程中应关注以下问题并实施必要的审核程序： 一 货币资产损失的审核 （一）现金损失审核 1、评价有关货币资金的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 2、获取货币资金收支明细表，并与总账、明细账核对。 3、会同会计主管人员盘存库存现金，获取库存现金盘点表和现金证明书及现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）。 4、现金保管人对于短款的说明及相关核准文件。 5、由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明。 6、涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。 7、确认现金损失的金额。 企业清查出的现金短缺，将现金短缺数额扣除责任人赔偿后的余额，确认为损失。 （二）企业应收、预付账款及其他应收款项损失的审核 1、确认应收款项的的存在，并为申报企业所有。 （1）获取应收及预付款明细表与总账及明细账核对一致； （2）审核应收及预付款项发生、支付、结存的合理性合法性； （3）必要时向债务人函证应收预付账款并分析函证结果，以确认应收、预付款是否真实； （4）除函证方法外，采用下列步骤确认应收、预付款是否真实存在： ①审核构成该笔债权的相关文件资料（契约、定购单、发票、运货单据等）； ②交易事项的真实性； ③抽查对应账户，以确认账务处理是否正确。 2、评价有关坏账准备及坏账损失内部控制制度是否存在、有效且一贯遵守。 （1） 采用提取坏账准备列支方式的，实施如下审查程序： ①复核坏账准备金计算书，当期坏账准备计算是否准确； ②结合应收账款和货币资金项目的审计，审核实际发生坏账损失时是否冲减坏账准备。对于超过上一年计提的坏账准备部分，是否作为当期损失列支，少于上一年度计提的坏账准备，是否计入本年度应纳税所得额； ③结合应收账款和货币资金项目的审计，审核收回的坏账损失是否冲转有关成本费用，并相应增加应纳税所得额。是否存在记入其他账户减少应税所得情况。 （2）逐笔审核坏账损失的原因及有关证明资料，确认坏账发生的真实性及计算的准确性，并确认是否符合税法规定的条件。 （3） 结合应收账款审计中的账龄分析，审核决算日后，仍未收到货款的长期未清应收账款，审核企业是否存在虚设或夸大其余额而虚增坏账准备或坏账损失的情况，或者是否存在未及时核销坏账损失而人为操纵坏账损失的情况。 （4） 审核企业发生非购销活动的应收账款以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间的往来账款也不得确认为坏账。但关联企业的应收账款，经法院判决债务方破产后，破产企业的财产不足清偿债务的部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。 3、获取充分必要的证据 （1）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿： ①应提供或取得法院的破产公告和破产清算的清偿文件； ②政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件； ③工商部门的注销、吊销证明； ④公安等有关部门的死亡、失踪证明。 （2）债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务，应提供或取得以下证据： ①企业有依法催收磋商记录； ②确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来的证明； ③逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明。 （3）符合条件的债务重组形成的坏账，应提供或取得下列证据： ①债务重组的协议、法院判决、国有企业债转股批准文件； ②帐务处理证明等。 （4）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项，应提供或取得专门机构或部门对自然灾害及战争的证明文件。 4、确认损失金额。 （1）债务人已经清算的，应当扣除债务人清算财产实际清偿的部分后，对不能收回的款项，认定为损失。 （2）对尚未清算的，应提供或取得下列证据确认损失金额。 ①由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分认定为损失。 ②债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。 ③ 因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，或者取得中国驻外使（领）馆出具的有关证明后，对确实不能收回的部分，认定为损失。 ④逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院判决、裁