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有关税务检查后涉及会计帐户调整问题探讨 　　摘要：税务检查是企业经常要面对的一项重要工作，一般而言对税务机关检查发现的违反税法规定造成的税款错漏现象，企业都能及时进行补交税费、支付税收罚款及滞纳金的税务处理，但对导致税款错漏的原因进行税基的会计账务调整工作普遍未引起税企双方的重视，给国家和企业造成不应有的危害。本文就税务检查后涉及会计帐户调整问题进行探讨。 　　关键词：税务检查；账务调整 　　中图分类号：F234　文献标识码：A　文章编号：1001－828X(2011)07－0153－02 　　 　　在税务检查过程中，笔者发现，不少纳税人对税务机关检查发现的账务处理错误造成的税款错漏现象，只进行补交税费、支付税收罚款及滞纳金的税务处理，而没有针对导致税款错漏的原因进行基础性的会计账务调整。同时，在税务检查人员也存在“重查轻调帐”的现象，忽视对企业进行帐户调整的事后监督。有一种普遍的观点认为，只要补缴的税款、滞纳金和罚款全部缴纳，便算大功告成，涉及的会计账务调整是企业自己的事情，调整与否无关紧要。 　　事实果真如此吗?问题没有那么简单。会计帐户调整应该是税务检查的延续，是对税务检查成果的固定和落实，其重要性应不亚于税务检查本身。如果不加以应有的重视，将对税企双方带来弊端。 　　具体来说，不进行涉税会计调整将会产生以下问题： 　　1.造成企业的会计核算资料混乱，会计信息失真，影响税收征管工作。如果会计账务处理错误造成少缴税或延迟纳税，在查补纠正过程中必然涉及到收入、成本、费用、利润和税金的调整问题，如果企业不进行“账务调整”很容易出现应在当年列支的成本费用没有列支，不应在当年列支的成本费用重复列支的现象。查补的税金与当年实际缴纳的税金混淆在一起，并在同一科目核算，造成帐目混乱，不利于税收征管工作的顺利开展。例如查补的上一年度的所得税应该通过“以前年度损益调整”科目进行核算，余额转入“利润分配――未分配利润”科目如果企业不做上述调整，直接记人“所得税”费用科目就会与当年预缴数混淆在一起。给所得税的汇算清缴带来一定的难度。在检查中我们曾发现有这样一家工业企业，由于会计对业务不熟练，将2008年度税务检查查补的企业所得税18万元全部计入2009年所得税科目并不加以扣除，结果在2009年度少申报企业所得税18万元，造成税款的明补暗退，使检查成果前功尽弃。 　　2.成为少数企业故意偷逃国家税款的手段。例如，某市国税稽查局2008年6月在对该辖区某企业2007年度的纳税检查中，查补消费税10000元，企业将查补的税款直接做如下缴税分录： 　　借：主营业务税金及附加　10000 　　贷：应交税费――应交消费税　10000 　　由于该企业对查补上一纳税年度的消费税时仍然通过“主营业务税金及附加”科目进行核算，一方面造成了税前的重复列支，虚增了当年成本，减少了本年利润；另一方面各项税金与附加与当年的实际数混同。没有经验或业务水平不精的检查人员很容易被迷惑，从面使企业达到了偷税目的。我们在检查中发现这一现象还具有一定的普遍性，需要引起我们的重视。 　　3.影响税务人员和会计人员的工作效率。企业不进行“账务调整”，增加了重复劳动机率，给税企工作带来难度，加大了税收成本，降低了税收工作效率。 　　那么我们应如何正确指导企业进行会计帐户调整呢?笔者认为，要想正确调帐，必须先明确调账应遵循的基本原则。 　　首先，账务调整应与现行法律规范相一致。现行税收法律、法规和国家统一的财务会计制度是指导企业进行会计核算的法律规范。凡是违反各种法律、法规的核算，只有按照有关法律、法规要求进行调整，才能纠正其错误的核算，反映企业的真实的财务状况，才能保证国家税法的贯彻执行。 　　为何要强调这一点，主要是由于2007年以后，我国企业实施了与国际基本趋同的企业会计准则，其采用了会计与税收适度相分离的原则。随着企业会计准则的广泛运用，会计与税收的差异问题日益普遍。对于企业会计准则与税法规定不同形成的税会差异，纳税人应按会计规定编制会计资料(包括会计凭证、会计账薄和会计报表等)。但进行纳税申报时，应当按照税法的规定进行纳税调整。此时，不得调整会计账薄的记录和会计报表中相关项目的金额。笔者认为，如果在这种不应调账的情况下要求纳税人调账(即存在会计与税收差异时)，则违背了《中华人民共和国会计法》的第七条“国务院财政部门主管全国会计工作”的规定，是一种越权行为。只有在纳税人违背了会计政策或税收政策或二者皆有时，才必须作为会计差错处理，按会计规定进行调账。例如，将收入挂帐，在成本中多列支职工福利、多提折旧、多摊成本费用等。而税务检查所涉及的会计调整也大都是后面的原因造成的，这也是本文所要探讨的主要对象。 　　其次，账务调整应与会计核算原则相符合。会计核算