不是按实际纳税额150万元进行抵免.PPT

第12章 跨国公司的税收筹划 跨国公司税收筹划是指纳税人利用有关国家和地区之间税法的不一致，通过人和资金、财产等的国际流动，减少以至免除其纳税义务的行为。 一是避免居民税收管辖权的约束，避免成为一国的纳税人，这可以通过人的流动达到目的； 二是避免地域税收管辖权的约束，使自己的所得或财产避免成为一国的征税对象，这可以通过物的转移来达到目的。 本章内容 12.1 跨国公司税收筹划概述 12.2 国际双重征税及其规避 12.3 套用税收协定 12.4 利用避税地 12.5 转让定价筹划法 12.6 跨国经营活动的其他筹划方法 12.1 跨国公司税收筹划概述 跨国公司税收筹划产生的原因 跨国公司税收筹划的复杂性 各国税收管辖权的不统一 各国税收负担的差异性 免除国际重复征税方法的不同 各国税收征收管理的差异 跨国公司进行税收筹划的原则 合法性原则 策划性原则 经济性原则 然而，在跨国经营的背景下，具体实现起来比国内税收筹划要复杂得多 此外，跨国公司税收筹划对税收筹划人员提出了相当高的专业要求 12.2 国际双重征税及其规避 国际双重征税的定义和分类 国际双重征税产生的原因 国际双重征税的规避 国际双重征税(International double taxation)一般指两个或多个国家在相同时期对同一纳税人的相同所得征收类似的税收而表现出来的国家之间的税收分配关系。 法律性双重征税 经济性双重征税 A、B两国都只行使地域管辖权（都放弃居民管辖权） A、B两国都只行使居民管辖权（都放弃地域管辖权） A、B两国各行使一种且不相同的税收管辖权 A、B两国都同时行使两种税收管辖权 免税法 扣除法 抵免法 税收饶让抵免 【例】 甲跨国公司是A国的居民公司，同时在A、B两国开展业务，A国行使居民管辖权，B国行使地域管辖权。假设甲跨国公司在某年度之内的营业所得总计为50000元，其中来自B国10000元，来自A国40000元，在B国已纳所得税额为3000元。A国实行超额累进税率，所得在l0000元以下税率为20%，所得超过10000至40000，税率为30%，所得超过40000元以上，税率为40%。 在A国应纳税： 10000×20%+(40000－10000)×30%+(50000－40000)×40% =2000+9000+4000=15000(元) 全球范围内所得总税负=15000+3000=18000(元) 全额免税法 在A国应纳税： 10000×20%+（40000－10000）×30%=2000+9000=11000 (元) 全球范围内所得总税负=11000+3000=14000(元) 累进免税法 在A国应纳税： [10000×20%+（40000－10000）×30%+（50000－40000）×40%]×（40000÷50000）=12000（元） 全球范围内所得总税负=12000+3000=15000(元) 如果在上例中，其他条件不变，A国使用扣除法来避免对乙跨国公司的国际双重征税。 全球范围内应税所得=40000+10000－3000=47000（元） 则在A国应纳税： 10000×20%+（40000－10000）×30%+（47000－40000）×40%=2000+9000+2800=13800（元） 全球范围内所得总税负=13800+3000=16800（元） 【例】 甲公司是C国的居民公司，某年在C国获得所得1000万元，C国的所得税税率为33%；甲公司在D国设有分公司，同年获取所得300万元，D国的所得税税率为50%，已向D国政府缴纳所得税150万元。 全额抵免： 甲公司应交C国所得税额=（1000+300）×33%－150 =279（万元） 限额抵免： 甲公司应交C国所得税额=(1000+300)×33%－300×33% =330（万元） 税收饶让: 【例】甲国某总公司在乙国设立一个分公司，该分公司来源于乙国所得1000万元，乙国的所得税税率为30%。乙国为鼓励外来投资，对该分公司减按15%的税率征收所得税。这样，该公司在乙国按税法规定应纳税额300万元，减按15%税率征税后，实际只缴纳150万元。甲国政府对该总公司征收所得税时，对其分公司在国外缴纳的所得税，不是按实际纳税额150万元进行抵免，而是按税法规定的税率计算的应纳税额300万元给予抵免，这就是税收饶让。 12.3 套用税收协定 国际税收协定的概念 国际税收协定范本的产生 国际税收协定中的避税点 套用税收协定筹划方法 国际税收协定（International tax convention），又称国际税收条约，是指两个或两个