金融营业税改征增值税营改增对建筑行业的影响分析毕业设计论文.docVIP

氺氺氺氺氺氺氺氺氺氺氺氺氺氺氺 金融营业税改征增值税---营改增对建筑行业的影响分析 作 者 林* 市级电大 *** 专 \[|/ 木氺* 年 版 氺氺氺 学 L— 个个个 指导教师 氺氺氺氺 金融营业税改征增值税---营改增对建筑行业的影响分析 ［ ］2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试 点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值 税试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院 将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围 已推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014 年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已 全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。 根据统计上海市有89%的试点企业在改革后税赋得到不同程度的下降，如何应对“营改增” 带来的好处，享受结构性减税，如何享受出口服务零税率和免税的优惠，如何应对增值税 下的纳税申报、会计核算的挑战，无疑让众多交通运输和现代服务业的企业翘首企盼。 （一） 有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响； （二） 有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展； （三） 有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。 ［关键词］结构性减税；建筑企业；延伸产业经济； 正文： 建筑施工企业是专门从事土木工程，建筑工程，线路管道和设备安装工程 及装修工程的新建、改扩建和拆除等有关活动的企业。建筑施工企业在0前的 税收体制下缴纳营业税，营业税改征增值税（以下简称营改增），到底对建筑 施工企业带来了什么影响，企业应当如何应对，是B前建筑施工企业应当积极 主动寻求的答案。 一、营改增对建筑施工企业的影响 （一）对建筑企业税负产生的影响 在建筑企业营业税改征增值税后，最先涉及到的是进项税额的抵扣问题。 年例说明： 以建筑施工企业为例，假设其工程毛利率10%，工程结算成本中，原材料 约占55% （建筑材料成本中水泥约占45%，钢铁约占40%,艽他材料约占15%）， 人工成本约占30%,机械使用费5%，其他费用占比不超过10%，假设其全年完 成营业收入为11100万元，营业成本9990万元（营业收入和成本均含增值税）。 营改增前，应缴纳营业税为333万元（11100X3%）。 营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，因此能够抵扣进项税额为870万 元［9990 X （55%+5%） + （1+17%） X17%］ 销项税额为1100万元［11100+ （1+11%） XII%］① 这样计算，应缴纳 增值税为230万元（1100-870），建筑施工企业的税负有所下降。 以上是理论上的算法，但实际上建筑施工企业的特征会给增值税的计算带 来很多挑战，如，建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，由于 发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。 根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收 增值税政策的通知》（财税（2009） 9号）规定，一般纳税人销售自产的下列货 物，可选择按照简易办法依照3%征收率②，自2014年7月1日起执行3%征收 率，原征收率6%不再适用）计算缴纳增值税：1.建筑用和生产建筑材料所用的 砂、土、石料；2.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、 石灰（不含黏土实心砖、瓦）；3.自来水；4.商品混凝土（仅限于以水泥为原料 生产的水泥混凝土）。以上所列货物，都是工程项0的主要材料，在工程造价中 所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣 的进项税率为3%，而建筑业增值税销项税率为11%,施工企业购入的以上材料 必将增加8%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。 由于企业购进的机械设备可以抵扣增值税进项税额，有利于企业提高机械 设备装备水平，建筑施工企业通过引进新的机械设备，减少作业人员的人工费 用，为企业更新设备，扩大运营规模提供了奋力条件，冋吋机械作业水平的提 高能够减少施工重大事故的发生，促进安全生产，保证作业人员生命安全。 （二）对造价管理及核算的影响 一是建设单位招标概预算编制将发生重大变化，相应的设计概算和施工图 预算编制也应按新标准执行，对外发布的公幵招标书内容也要有相应的调整。 二是这种变化使建筑企业投标工作变得复杂化。如，投标书的编制屮有关原材 料、燃料等直接成本不包含堉值税进项税额，实际施工屮，编制标书屮很难准 确预测有多少成本费用能够取得增值税进项