初级会计实务修改简明.ppt

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。　　1.盘盈固定资产入账价值的确定　　2.通过“以前年度损益调整”科目核算　　教材P125[例2—83]乙公司在财产清查过程中，发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格，减去按该项资产的新旧程序估计的价值损耗后的余额为30 000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%来计提法定盈余公积。丁公司应作如下会计处理： （1）盘盈固定资产时：　　借：固定资产　　　　　　　　30 000　　　　贷：以前年度损益调整　　　　30 000　　（2）确定应交纳的所得税时：　　借：以有年度损益调整　　　　　　9 900　　　　贷：应交税费――应交所得税　　　9 900 （3）结转为留存收益时：　　借：以前年度损益调整　　　　　　　20 100　　　　贷：盈余公积――法定盈余公积　　　 2 010　　　　利润分配――未分配利润　　　　18 090 二）固定资产盘亏　　 盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算。盘盈的固定资产，通过“以前年度损益调整”处理，不再通过“待处理财产损溢”科目；盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期营业外支出。　　 如盘亏或毁损的固定资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。 　教材P126[例2—84]乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元。乙公司应作如下会计处理：　　　　（1）盘亏固定资产时：　　借：待处理财产损溢　　　　　3 000　　　　累计折旧　　　　　　　　7 000　　　　贷：固定资产　　　　　　　10 000　　（2）报经批准转销时：　　借：营业外支出――盘亏损失　　3 000　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　3 000 七、固定资产减值　　 固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。　　 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第七节　无形资产及其他资产 　　一、无形资产　　（一）无形资产的概念和特征　　 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。　　1.不具有实物形态　　 2.具有可辨认性　　 3.属于非货币性资产 （二）无形资产的确认　　（三）无形资产的构成 　　 无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权。　　1.专利权　　2.商标权　　3.土地使用权　　4.非专利技术　　5.著作权　　6.特许权　　（四）无形资产的核算　　 企业通过“无形资产”、“累计摊销”等科目核算。 1.无形资产的取得 无形资产应按成本进行初始计量。　　（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。 （2）企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。 　企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用；开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。 教材P130[例2—87]甲公司自行研究、开发一项技术，截止2007年12月31日是，发生研发支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年1月1日开始进入开发阶段。2008年发生研究支出300 000元，假定符合《企业会计准则第6号――无形资产》规定的开发支出资产化的条件。2008年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作出如下会计处理：　　 1）2007年发生的研发支出：　　借：研发支出――费用化支出　　　　2 000 000　　　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　2 000 000　　（2）2007年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：　　借：管理费用　　　　　　　　　　2 000 000　　　　贷：研发支出――费用化支出　　　2 000 000　　（3）2008年，发