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【德勤会计准则视点】新金融工具篇： （五）公允价值变动计其他综合收益的权益工具 投资 进入2018 年，新金融工具准则时代已经来临，我们推出 《德勤会计准则视点—— 新金融工具篇》系列，与您分享新金融工具准则可能对实务产生的影响及其应对。 紧接上期内容，本期我们将与您一起梳理新金融工具准则对非交易性权益工具投资 会计处理的影响。企业投资其他上市公司股票或者非上市公司股权，都可能属于该 情形。 如之前所述，权益工具投资一般不能通过现金流量的SPPI 测试，因此默认分类为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。然而在初始确认时，企业可以 将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融 资产 （我们简称 “FVTOCI-权益工具”）。 哪些投资属于非交易性权益工具投资，可以指定为FVTOCI-权益工具？ 1 指定为FVTOCI-权益工具，意味着该金融资产是：  非交易性的 根据准则规定，金融资产满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产的目的是 交易性的： （一）取得相关金融资产的目的，主要是为了近期出售或回购； （二）相关金融资产在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式； （三）相关金融资产属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指 定为有效套期工具的衍生工具除外。 因此，只有不符合上述条件的投资才可以进行该指定。  权益工具投资 权益工具投资需满足《企业会计准则第37 号——金融工具列报》 （CAS 37）中 对于权益工具的定义。 德勤观察 权益工具投资需满足CAS 37 中对于权益工具的定义意味着，对于该工具的发行 方而言，该项工具应分类为权益工具，而非负债。例如，普通股对于发行方而 言，分类为权益工具，对于投资方而言，也属于权益工具投资。 但是，需要注意的是，CAS 37 第三章所述的按该章规定分类为权益工具的特殊 金融工具（包括可回售工具和发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其 净资产的金融工具）本身并不符合权益工具的定义，因此从投资方的角度也就不 符合指定为FVTOCI-权益工具的条件。例如某些可回售金融工具，如开放式基 金，基金持有人可将基金份额回售给基金，该基金发行的基金份额并不符合权益 工具的定义，只是按照CAS 37 第三章的规定从基金本身报表的角度可能分类为 权益工具。这种情况下，投资人持有的该基金份额，并不能指定为FVTOCI-权 益工具。 可能符合指定为FVTOCI-权益工具的投资条件的，包括原在可供出售金融资产 核算的以公允价值进行后续计量的上市公司或非上市公司普通股股权，以及原在 可供出售金融资产核算的以成本进行后续计量的非上市公司普通股股权等。但我 们建议企业在进行该指定时充分认识下文提及的对公司未来损益的影响并作出综 2 合的判断。 非交易性权益工具投资的该项指定，如何进行会计处理？ 在将非交易性权益工具投资指定为FVTOCI-权益工具时，您需要充分认识到该科 目的会计处理和对企业财务状况和经营成果的影响：  所有公允价值利得或损失（股利收入除外）计入其他综合收益，并永远不得 转入损益 • 所有利得或损失（股利收入除外）均应计入其他综合收益，并且当该金融 资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失将从其他综合 收益中转出并直接计入留存收益，不得转入损益； • 对于权益工具投资的上述指定意味着原准则中进行减值评估以及在处置时 将累计公允价值利得或损失转至当期损益的要求不再适用，因为所有利得 和损失（股利收入除外）将永久保留在所有者权益中；  股利收入计入当期损益 • 只有在企业收取股利的权利已经确立，与股利相关的经济利益很可能流入 企业，且股利的金额能够可靠计量时，企业才能确认股利收入并将其计入 当期损益。 德勤观察： 需要注意的是，新金融工具准则下，非交易性权益工具投资该项指定的会计处理 既不同于原准则下的可供出售金融资产，也不同于新准则下的通过现金流量 SPPI 测试并分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资 （我们称为“FVTOCI-债务工具”）。 与可供出售金融资产的比较 新金融工具准则下